Складаємо разом річну фінансову звітність (частина перша)

29.12.2022 2021 0 2

Основні засоби: облік, використання та списання

Цілий рік бухгалтер акумулює інформацію про всі господарські операції в регістрах бухобліку. Квартальна звітність є проміжною, а от річний фінзвіт підсумовує результати діяльності установи за рік. Як скласти річну звітність? Коли слід подати фінзвітність до Держказначейства та головного розпорядника та як можна відзвітувати? Шукайте відповіді на всі ці запитання в консультації.

Нормативна база

Під час складання фінзвітності насамперед слід керуватися:

Бюджетним кодексом;
Законом від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності», затвердженим наказом Мінфіну від 28.12.2009 № 1541;
Порядком подання фінансової звітності, затвердженим постановою КМУ від 28.02.2000 № 419 (далі – Порядок № 419);
Порядком заповнення форм фінансової звітності в державному секторі та Змінами до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності», затвердженими наказом Мінфіну від 28.02.2017 № 307 (далі – Порядок № 307).

З якою метою складається фінзвітність?

Фінансова звітність – це звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності суб’єкта держсектору (абзац тридцять п’ятий п. 4 розд. І НП(С)БОДС 101).

Метою складання фінзвітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів суб’єкта держсектору та бюджету.

Яку інформацію містить фінзвітність у держсекторі?

Фінансова звітність у держсекторі забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо (п. 7 розд. І НП(С)БОДС 101):

джерел надходжень коштів та напрямів їх використання;
результатів діяльності з погляду ефективності та досягнень мети діяльності;
дотримання фінансової дисципліни суб’єктом держсектору;
цільового використання бюджетних коштів;
оцінки якості управління;
оцінки здатності своєчасно виконувати свої зобов’язання;
придбання, продажу та володіння цінними паперами;
участі в капіталі підприємств;
рівня ресурсів, потрібних для продовження діяльності, ресурсів, які можуть виникнути внаслідок продовження діяльності, а також відповідних ризиків та невизначеностей.

У фінансових звітах надається інформація (п. 8 розд. І НП(С)БОДС 101):

а) про активи;

б) зобов’язання;

в) власний капітал;

г) дохід;

ґ) витрати;

д) грошові потоки суб’єкта держсектору та бюджету.

Увага! Фінзвітність має задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

Якими є принципи фінзвітності?

Принципи підготовки та якісні характеристики фінзвітності залишаються незмінними. Тож фінзвітність формується з дотриманням таких принципів (п. 1 розд. ІІІ НП(С)БОДС 101):

повного висвітлення, згідно з яким фінзвітність має містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
автономності суб’єкта держсектору, за яким кожний суб’єкт держсектору, наділений відповідними повноваженнями щодо використання бюджетних коштів, розглядається відокремленим від суб’єкта держсектору, який його утворив;
послідовності, який передбачає постійне (з року в рік) застосування суб’єктом держсектору обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених НП(С)БОДС, і має бути обґрунтована та розкрита у фінзвітності;
безперервності, згідно з яким оцінка активів та зобов’язань суб’єкта держсектору здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність триватиме й надалі;
нарахування, за яким доходи й витрати відображаються в бухобліку та фінзвітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;
превалювання сутності над формою, за яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій суб’єкта держсектору у фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Порядок подання фінзвітності

Відповідно до п. 6 Порядку № 419 розпорядники коштів державного та місцевих бюджетів подають фінзвітність до органів Казначейства у такі строки:

проміжну (I квартал, перше півріччя, 9 місяців) – не пізніше ніж 15-го числа місяця, що настає за звітним кварталом;
річну – не пізніше ніж 22 січня наступного за звітним року.

До відома! Розпорядники коштів державного й місцевих бюджетів та органи фондів загальнообов’язкового державного соціального й пенсійного страхування подають проміжну та річну фінзвітність за встановленими графіками органам Казначейства за місцем обслуговування.

Розпорядники коштів державного й місцевих бюджетів подають фінзвітність розпорядникам вищого рівня з відміткою органів Казначейства про її відповідність даним обліку про виконання бюджетів, а розпорядники, що перебувають на тимчасово окупованій території та/або на території проведення ООС, можуть подавати фінзвітність розпорядникам вищого рівня без такої відмітки.

Якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, строк подання переноситься на перший після вихідного робочий день (п. 10 Порядку № 419). Утім, не рекомендуємо затягувати та відкладати подання звітності на останній день.

Зверніть увагу! Уся фінзвітність складається у гривнях на 1-ше число наступного за звітним місяця. Звітним періодом для складання фінзвітності є календарний рік. Баланс суб’єкта держсектору складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком із початку звітного року.

Для новоствореного суб’єкта держсектору перший звітний період може бути меншим, але не більшим ніж 12 місяців (тобто бюджетний рік).

Для суб’єкта держсектору, що ліквідується або припиняє свою діяльність шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення), звітним є період із початку року до моменту ліквідації.

Фінзвітність суб’єктів держсектору подається контролюючим суб’єктам держсектору з відміткою органів Казначейства про відповідність аналогічним даним, відображеним у бухобліку органів Казначейства.

Усі форми фінзвітності суб’єктів держсектору перевіряються і візуються відповідним органом Казначейства шляхом (абзац четвертий п. 9 розд. І Порядку № 307):

накладання кваліфікованого електронного підпису на кожну форму фінзвітності (у разі подання звітності із застосуванням автоматизованої системи подання електронної звітності клієнтами Казначейства (АС «Є-Звітність»);
засвідчення підписом на кожній сторінці всіх форм фінзвітності із зазначенням посади, власного імені та прізвища відповідальної особи органу Казначейства та дати перевірки звітності (у разі подання звітності на паперових носіях).

Склад та порядок заповнення фінзвітності

До складу фінзвітності включено (п. 1 розд. IV НП(С)БОДС 101):

Баланс (форма № 1-дс);
Звіт про фінансові результати (форма № 2-дс);
Звіт про власний капітал (форма № 3-дс);
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4-дс);
Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5-дс).

Заповнення Балансу (форма № 1-дс)

Основні вимоги до інформації, яку слід навести в Балансі (додаток 1 до НП(С)БОДС 101), викладено в НП(С)БОДС 101. Баланс як звіт про фінансовий стан показує активи, зобов’язання і власний капітал суб’єкта держсектору та/або бюджету на початок року та на кінець звітного періоду на підставі звірених даних бухобліку.

Звітні дані статей Балансу на початок звітного періоду мають бути тотожні даним відповідних статей Балансу на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням на початок звітного періоду даних реорганізації (якщо реорганізація відбулася на початку року).

Згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними НП(С)БОДС.

Увага! Підсумок активів Балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань, власного капіталу та фінансового результату.

Актив відображається в Балансі за умови, що його оцінка може бути правдиво визначена та очікується отримання в майбутньому економічних вигід і потенціалу корисності, пов’язаних із його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, які відповідно до п. 4 розд. V НП(С)БОДС 101 не можуть бути відображені в Балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у Звіті про фінрезультати.

Зобов’язання відображається у Балансі, якщо його оцінка може бути правдиво визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід або потенціалу корисності в майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал та фінрезультат відображаються в Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які приводять до їх зміни.

Оцінка та розкриття статей Балансу здійснюються згідно з Порядком № 307.

Оцінка та подальше розкриття окремих статей Балансу в Примітках до річної фінзвітності здійснюються згідно з відповідними НП(С)БОДС.

Покроковий алгоритм заповнення Балансу див. у «Складаємо Баланс (форма № 1-дс)». Детальна інструкція щодо інформації, яка наводиться у кожному рядку Балансу, наведена в п. 1 розд. ІІ Порядку № 307.

Заповнення Звіту про фінансові результати (форма № 2-дс)

Звіт про фінансові результати (додаток 2 до НП(С)БОДС 101) (далі – Звіт) містить інформацію про доходи, витрати та фінансові результати діяльності суб’єкта держсектору й бюджету протягом звітного періоду (п. 4 розд. І НП(С)БОДС 101).

Звіт складається із чотирьох розділів:

розд. I «Фінансовий результат діяльності»;
розд. II «Видатки бюджету (кошторису) за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету»;
розд. III «Виконання бюджету (кошторису)»;
розд. IV «Елементи витрат за обмінними операціями».

Зверніть увагу: відповідно до Порядку № 307 рядки 2090, 2100, 2110, 2120 та 2530–2790 Звіту розпорядниками бюджетних коштів не заповнюються.

Покроковий алгоритм заповнення Звіту див. у «Звіт про фінансові результати (форма № 2-дс): алгоритм складання». Детальну інструкцію щодо інформації, яка наводиться у кожному рядку Звіту, подано в п. 2 розд. ІІ Порядку № 307.

Заповнення Звіту про рух грошових коштів (форма № 3-дс)

Звіт про рух грошових коштів (додаток 3 до НП(С)БОДС 101) (далі – Звіт) відображає надходження і витрати грошових коштів унаслідок діяльності суб’єкта держсектору у звітному періоді. Форму і склад статей Звіту визначено НП(С)БОДС 101, а механізм розкриття інформації за статтями – Порядком № 307.

У табл. 1 покажемо, яка саме інформація відображається у Звіті.

Таблиця 1

Код рядка	Найменування рядка	Що відображається	Рахунок/ субрахунок бухобліку
1	2	3	4
І. Рух коштів унаслідок операційної діяльності
3000	Надходження від обмінних операцій: – бюджетні асигнування	Кошти, отримані шляхом бюджетних асигнувань на виконання суб’єктом держсектору своїх повноважень, визначених законодавством, утримання апарату	2311, 2313, 7011
3005	– надходження від надання послуг (виконання робіт)	Кошти, отримані від реалізації продукції (робіт, послуг), що надаються (виконуються) згідно із законодавством	2311, 2313, 7111
3010	– надходження від продажу активів	Кошти, отримані від реалізації матеріальних активів (крім необоротних активів)	2311, 2313, 7211
3015	– інші надходження від обмінних операцій	Інші надходження від операційної діяльності за обмінними операціями, які не включені до рядків 3000–3010 Звіту	2211, 2311, 2313, 7411
3030	Надходження від необмінних операцій: – трансферти	Кошти трансфертів, отримані суб’єктом держсектору	2311, 2313, 7512
3045	– інші надходження від необмінних операцій	Інші надходження від операційної діяльності за необмінними операціями, не включені до рядків 3020–3040 Звіту, зокрема кошти розпорядників від безплатно отриманих активів, робіт (послуг), у т. ч. надходження в натуральній формі	2211, 2212, 2311, 2313, 7511
3050	– надходження грошових коштів за внутрішніми операціями	Готівкові кошти та грошові документи в касі, кошти в дорозі	22
3090	– інші надходження	Кошти, отримані в тимчасове розпорядження, які підлягають подальшому розподілу, виплаті працівникам, перерахуванню за призначенням	2311, 2313
3100	Витрати за обмінними операціями: – витрати на виконання бюджетних програм	Кошти, використані: – на виконання повноважень, визначених законодавством	2311, 2313
3110	– витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)	– на організацію та надання послуг, виготовлення продукції, виконання робіт
3115	– витрати з продажу активів	– на реалізацію активів
3120	Інші витрати за обмінними операціями	– на інші напрями операційної діяльності за обмінними операціями, які не включені до рядків 3100–3115 Звіту	2212, 2311, 2313
3125	Витрати за необмінними операціями: – трансферти, з них:	Кошти, використані за наданими трансфертами	2212, 2311, 2313
3130	– інші витрати за необмінними операціями	Кошти, використані на інші напрями операційної діяльності за необмінними операціями
3135	Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями	Використані готівкові кошти, грошові документи з каси та кошти в дорозі, зараховані на відповідні рахунки
3180	Інші витрати	Використані кошти, що отримані в тимчасове розпорядження з метою їх подальшого розподілу, виплати працівникам, перерахування за призначенням
ІІ. Рух коштів унаслідок інвестиційної діяльності
3200	Надходження від продажу: – фінансових інвестицій	Кошти, отримані від продажу: – акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств	2311, 2313
3205	– основних засобів	– основних засобів (далі – ОЗ), крім надходжень від продажу майна, які вважаються доходами відповідного бюджету
3210	– інвестиційної нерухомості	– інвестиційної нерухомості (далі – ІН)
3215	– нематеріальних активів	– нематеріальних активів (далі – НА)
3220	– незавершених капітальних інвестицій	– незавершених капітальних інвестицій
3225	– довгострокових біологічних активів	– довгострокових біологічних активів (далі – ДБА)
3230	Надходження цільового фінансування	Кошти, спрямовані на придбання (створення) необоротних активів	2311, 2313, 5411
3235	Інші надходження	Кошти від інвестиційної діяльності, не включені до рядків 3200–3230 Звіту	2311, 2313, 5411
3245	Витрати на придбання: – фінансових інвестицій	Кошти, використані на придбання (створення): – акцій або боргових зобов’язань інших підприємств	2311, 2313
3250	– основних засобів	– ОЗ	2311, 2313
3255	– інвестиційної нерухомості	– ІН
3260	– нематеріальних активів	– НА
3265	– незавершених капітальних інвестицій	– незавершених капітальних інвестицій
3270	– довгострокових біологічних активів	– ДБА
3285	Інші витрати	Кошти, використані на інвестиційну діяльність, не включені до рядків 3245–3270 Звіту
ІІІ. Рух коштів унаслідок фінансової діяльності
3300	Надходження від: – повернення кредитів	Кошти, отримані внаслідок: – повернення раніше наданих кредитів	2311, 2313
3305	– отримання позик	– утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів коротко- і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною та інвестиційною діяльністю)	2311, 2313, 6011, 6013, 6114, 6116
3310	– отримання відсотків (роялті)	– отримання відсотків, роялті, дивідендів, операцій із кредитування і надання гарантій та кошти, які отримують розпорядники від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо розпоряднику законом надано відповідне право	2311, 2313, 7311
3340	Інші надходження	Інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності за обмінними операціями, не включені до рядків 3300–3310 Звіту	2311, 2313
3350	Витрати на: – надання кредитів	Сума витрачених грошових коштів: – на надання кредитів
3355	– погашення позик	– погашення отриманих позик
3360	– сплату відсотків	– сплату відсотків за користування кредитами та іншими запозиченнями згідно із законодавством
3380	Інші витрати	Інші кошти, використані на фінансову діяльність, не включені до рядків 3350–3360 Звіту	2311, 2313
3405	Залишок коштів на початок року	Залишок грошових коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у Балансі (сума рядків 1160, 1165, 1170, 1175 гр. 3)
3410	Залишок коштів отриманий	Сума грошових коштів минулого звітного періоду (року), що отримана від суб’єкта держсектору відповідно до законодавства у звітному періоді та не може бути віднесена на збільшення надходжень звітного періоду
3415	Залишок коштів перерахований	Сума грошових коштів минулого звітного періоду (року), що перерахована відповідно до законодавства у звітному періоді (повернена суб’єкту держсектору, який надав ці кошти, тощо), не була використана і не може бути віднесена на зменшення надходжень звітного періоду
3420	Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	Сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках або зі знаком «–») залишку грошових коштів унаслідок перерахунку інвалюти в разі зміни валютних курсів протягом звітного періоду	7411, 8411, 2212, 2311
3425	Залишок коштів на кінець року	Різниця між сумами грошових надходжень і використаних коштів, відображених у рядках 3405, 3400, 3410, 3415 та 3420 Звіту. Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в Балансі залишку грошових коштів та їх еквівалентів на кінець звітного періоду	22, 23

Довідково треба навести інформацію про операції в натуральній формі:

у рядку «Надходження в натуральній формі» – безплатне отримання активів, послуг (робіт) у грошовому виразі;
рядку «Витрати в натуральній формі» – витрачання активів, послуг (робіт) у натуральній формі в грошовому виразі.

Увага! Відповідно до Порядку № 307 рядки 3020, 3025, 3040, 3126, та 3385 розпорядниками бюджетних коштів не заповнюються.

Заповнення Звіту про власний капітал (форма № 4-дс)

У Звіті про власний капітал (додаток 4 до НП(С)БОДС 101) (далі – Звіт) відображаються зміни в складі власного капіталу суб’єкта держсектору протягом звітного періоду (п. 4 розд. І НП(С)БОДС 101).

У Звіті наводиться інформація за однойменними рахунками класу 5:

про суми власного капіталу на початок і на кінець звітного періоду;
збільшення або зменшення залишку власного капіталу на початок року внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін у порядку, передбаченому відповідними НП(С)БОДС;
зміни в складі та сумі власного капіталу, пов’язані з наданням або вилученням активів за рішенням власника;
збільшення або зменшення власного капіталу внаслідок переоцінювання ОЗ та інших активів у порядку, установленому відповідними НП(С)БОДС.

Статті у Звіті розкриваються в розрізі таких складових:

унесений капітал (субрахунок 5111);
капітал у дооцінках (субрахунки 5311, 5312);
фінансовий результат (субрахунок 5512);
капітал у підприємствах (субрахунки 5211–5213);
резерви (розпорядниками не заповнюється);
цільове фінансування (субрахунок 5411).

У табл. 2 покажемо, яка саме інформація підлягає відображенню у Звіті.

Таблиця 2

Код рядка	Найменування рядка	Що відображається
1	2	3
4000	Залишок на початок року	Суми власного капіталу на початок року (нескоригований залишок)
4010	Коригування: – зміна облікової політики	Суми коригувань, передбачених НП(С)БОДС 125 «Зміни облікових оцінок та виправлення помилок», та інші зміни фінрезультату (коригування результату виконання кошторису на суму витрат, які включаються до первісної вартості ОЗ, тощо)
4020	– виправлення помилок
4030	– інші зміни
4090	Скоригований залишок на початок року	Залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань
4100	Переоцінка активів: – дооцінка (уцінка) основних засобів	Суми дооцінок (уцінок) ОЗ, незавершених капітальних інвестицій, НА і ДБА протягом звітного періоду, які здійснюють у випадках, передбачених законодавством
4110	– дооцінка (уцінка) незавершених капітальних інвестицій
4120	– дооцінка (уцінка) нематеріальних активів
4130	– дооцінка (уцінка) довгострокових біологічних активів
4200	Профіцит/дефіцит за звітний період	Сума профіциту або дефіциту за звітний період зі Звіту про фінансові результати
4210	Збільшення капіталу в підприємствах	Дані про збільшення капіталу внаслідок операцій з отримання до сфери управління суб’єкта держсектору підприємств державного, комунального секторів економіки, збільшення розміру власного капіталу підприємств, які належать до сфери управління суб’єкта держсектору, та придбання фінансових інвестицій
4220	Зменшення капіталу в підприємствах	Дані про зменшення капіталу в підприємствах унаслідок операцій із вилучення зі сфери управління суб’єкта держсектору підприємств державного, комунального секторів економіки, зменшення розміру власного капіталу підприємств, які належать до сфери управління суб’єкта держсектору, та вибуття фінансових інвестицій
4290	Інші зміни в капіталі	Інші зміни в складі власного капіталу суб’єкта держсектору, не вказані у рядках 4010–4030 Звіту
4300	Разом змін у капіталі	Підсумок змін у складі власного капіталу суб’єкта держсектору за звітний період, що визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 4100–4290 Звіту
4310	Залишок на кінець року	Сума, визначена з огляду на скоригований залишок капіталу на початок року (ряд. 4090) і підсумки змін у капіталі (ряд. 4300)

Табл. 1 яка саме інформація відображається у Звіті.doc

Завантажити

Табл. 2 яка саме інформація підлягає відображенню у Звіті.doc