Составляем вместе годовую финансовую отчетность (часть первая)

29.12.2022 2038 0 2

Основные средства: учет, использование и списание

Целый год бухгалтер аккумулирует информацию обо всех хозяйственных операциях в регистрах бухучета. Квартальная отчетность является промежуточной, а вот годовой финотчет подытоживает результаты деятельности учреждения за год. Как составить годовую отчетность? Когда нужно представить финотчетность в Госказначейство и главному распорядителю и как можно отчитаться? Ищите ответы на все эти вопросы в консультации.

Нормативная база

При составлении финотчетности прежде всего следует руководствоваться:

Бюджетным кодексом;
Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;
НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденным приказом Минфина от 28.12.2009 № 1541;
Порядком представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419);
Порядком заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе и Изменениями в Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденными приказом Минфина от 28.02.2017 № 307 (далее – Порядок № 307).

С какой целью составляется финотчетность?

Финансовая отчетность – это отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности субъекта госсектора (абзац тридцать пятый п. 4 разд. І НП(С)БУГС 101).

Целью составления финотчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств субъекта госсектора и бюджета.

Какую информацию содержит финотчетность в госсекторе?

Финансовая отчетность в госсекторе обеспечивает информационные нужды пользователей относительно (п. 7 разд. І НП(С)БУГС 101):

источников поступлений средств и направлений их использования;
результатов деятельности с точки зрения эффективности и достижений цели деятельности;
соблюдения финансовой дисциплины субъектом госсектора;
целевого использования бюджетных средств;
оценки качества управления;
оценки способности своевременно выполнять свои обязательства;
приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
участия в капитале предприятий;
уровня ресурсов, необходимых для продолжения деятельности, ресурсов, которые могут возникнуть вследствие продолжения деятельности, а также соответствующих рисков и неопределенностей.

В финансовых отчетах предоставляется информация (п. 8 разд. І НП(С)БУГС 101):

а) об активах;

б) обязательствах;

в) собственном капитале;

г) доходе;

ґ) расходах;

д) денежных потоках субъекта госсектора и бюджета.

Внимание! Финотчетность должна удовлетворять потребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных информационных нужд.

Каковы принципы финотчетности?

Принципы подготовки и качественные характеристики финотчетности остаются неизменными. Итак, финотчетность формируется с соблюдением следующих принципов (п. 1 разд. ІІІ НП(С)БУГС 101):

полного освещения, согласно которому финотчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;
автономности субъекта госсектора, по которому каждый субъект госсектора, наделенный соответствующими полномочиями относительно использования бюджетных средств, рассматривается обособленным от субъекта госсектора, который его образовал;
последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение субъектом госсектора избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных НП(С)БУГС, и должно быть обосновано и раскрыто в финотчетности;
непрерывности, согласно которому оценка активов и обязательств субъекта госсектора осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться и в даль-нейшем;
начисления, по которому доходы и расходы отражаются в бухучете и финотчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;
превалирования сути над формой, по которому операции учитываются согласно их сути, а не только исходя из юридической формы;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций субъекта госсектора в финансовой отчетности в единой денежной единице.

Порядок представления финотчетности

Согласно п. 6 Порядка № 419 распорядители средств государственного и местных бюджетов подают финотчетность в органы Казначейства в следующие сроки:

промежуточную (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев) – не позже 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
годовую – не позже 22 января следующего за отчетным года.

К сведению! Распорядители средств государственного и местных бюджетов и органы фондов общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования подают промежуточную и годовую финотчетность по установленным графикам органам Казначейства по месту обслуживания.

Распорядители средств государственного и местных бюджетов подают финотчетность распорядителям вышестоящего уровня с отметкой органов Казначейства о ее соответствии данным учета об исполнении бюджетов, а распорядители, которые находятся на временно оккупированной территории и/или на территории проведения ООС, могут подавать финотчетность распорядителям вышестоящего уровня без такой отметки.

Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419). Впрочем, не рекомендуем затягивать и откладывать представление отчетности на последний день.

Обратите внимание! Вся финотчетность составляется в гривнях на 1-е число следующего за отчетным месяца. Отчетным периодом для составления финотчетности является календарный год. Баланс субъекта госсектора составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Для вновь образованного субъекта госсектора первый отчетный период может быть меньше, но не более чем 12 месяцев (т. е. бюджетный год).

Для субъекта госсектора, который ликвидируется или прекращает свою деятельность путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования), отчетным является период с начала года до момента ликвидации.

Финотчетность субъектов госсектора подается контролирующим субъектам госсектора с отметкой органов Казначейства о соответствии аналогичным данным, отраженным в бухучете органов Казначейства.

Все формы финотчетности субъектов госсектора проверяются и визируются соответствующим органом Казначейства путем (абзац четвертый п. 9 разд. І Порядка № 307):

наложения квалифицированной электронной подписи на каждую форму финотчетности (в случае представления отчетности с применением автоматизированной системы представления электронной отчетности клиентами Казначейства (АС «Э-Отчетность»);
засвидетельствования подписью на каждой странице всех форм финотчетности с указанием должности, собственного имени и фамилии ответственного лица органа Казначейства и даты проверки отчетности (в случае представления отчетности на бумажных носителях).

Состав и порядок заполнения финотчетности

В состав финотчетности включены (п. 1 разд. IV НП(С)БУГС 101):

Баланс (форма № 1-дс);
Отчет о финансовых результатах (форма № 2-дс);
Отчет о собственном капитале (форма № 3-дс);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4-дс);
Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5-дс).

Заполнение Баланса (форма № 1-дс)

Основные требования к информации, которую нужно привести в Балансе (приложение 1 к НП(С)БУГС 101), изложено в НП(С)БУГС 101. Баланс как отчет о финансовом состоянии показывает активы, обязательства и собственный капитал субъекта госсектора и/или бюджета на начало года и на конец отчетного периода на основании сверенных данных бухучета.

Отчетные данные статей Баланса на начало отчетного периода должны быть тождественны данным соответствующих статей Баланса на конец предыдущего отчетного периода с учетом на начало отчетного периода данных реорганизации (если реорганизация состоялась в начале года).

Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими НП(С)БУГС.

Внимание! Итог активов Баланса должен равняться сумме обязательств, собственного капитала и финансового результата.

Актив отражается в Балансе при условии, что его оценка может быть правдиво определена и ожидается получение в будущем экономических выгод и потенциала полезности, связанных с его использованием.

Расходы на приобретение и создание актива, которые согласно п. 4 разд. V НП(С)БУГС 101 не могут быть отражены в Балансе, включаются в составе расходов отчетного периода в Отчет о финрезультатах.

Обязательство отражается в Балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод или потенциала полезности в будущем вследствие его погашения.

Собственный капитал и финрезультат отражаются в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к их изменению.

Оценка и раскрытие статей Баланса осуществляются согласно Порядку № 307.

Оценка и дальнейшее раскрытие отдельных статей Баланса в Примечаниях к годовой финотчетности осуществляются согласно соответствующим НП(С)БУГС.

Пошаговый алгоритм заполнения Баланса см. в «Составляем Баланс (форма № 1-дс)». Детальная инструкция относительно информации, которая приводится в каждой строке Баланса, приведена в п. 1 разд. ІІ Порядка № 307.

Заполнение Отчета о финансовых результатах (форма № 2-дс)

Отчет о финансовых результатах (приложение 2 к НП(С)БУГС 101) (далее – Отчет) содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности субъекта госсектора и бюджета на протяжении отчетного периода (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 101).

Отчет состоит из четырех разделов:

разд. I «Фінансовий результат діяльності»;
разд. II «Видатки бюджету (кошторису) за функціональною класифікацією видатків та кредитування бюджету»;
разд. III «Виконання бюджету (кошторису)»;
разд. IV «Елементи витрат за обмінними операціями».

Обратите внимание: согласно Порядку № 307 строки 2090, 2100, 2110, 2120 и 2530–2790 Отчета распорядителями бюджетных средств не заполняются.

Пошаговый алгоритм заполнения Отчета см. в «Отчет о финансовых результатах (форма № 2-дс): алгоритм составления». Детальная инструкция относительно информации, которая приводится в каждой строке Отчета, приведена в п. 2 разд. ІІ Порядка № 307.

Заполнение Отчета о движении денежных средств (форма № 3-дс)

Отчет о движении денежных средств (приложение 3 к НП(С)БУГС 101) (далее – Отчет) отражает поступления и расходы денежных средств вследствие деятельности субъекта госсектора в отчетном периоде. Форма и состав статей Отчета определены НП(С)БУГС 101, а механизм раскрытия информации по статьям – Порядком № 307.

В табл. 1 покажем, какая именно информация отражается в Отчете.

Таблица 1

Код строки	Наименование строки	Что отражается	Счет/субсчет бухучета
1	2	3	4
І. Рух коштів унаслідок операційної діяльності
3000	Надходження від обмінних операцій: – бюджетні асигнування	Средства, полученные путем бюджетных ассигнований на исполнение субъектом госсектора своих полномочий, определенных законодательством, содержание аппарата	2311, 2313, 7011
3005	– надходження від надання послуг (виконання робіт)	Средства, полученные от реализации продукции (работ, услуг), которые предоставляются (выполняются) согласно законодательству	2311, 2313, 7111
3010	– надходження від продажу активів	Средства, полученные от реализации материальных активов (кроме необоротных активов)	2311, 2313, 7211
3015	– інші надходження від обмінних операцій	Прочие поступления от операционной деятельности по обменным операциям, которые не включены в строки 3000–3010 Отчета	2211, 2311, 2313, 7411
3030	Надходження від необмінних операцій: – трансферти	Средства трансфертов, полученные субъектом госсектора	2311, 2313, 7512
3045	– інші надходження від необмінних операцій	Прочие поступления от операционной деятельности по необменным операциям, не включенные в строки 3020–3040 Отчета, в частности средства распорядителей от бесплатно полученных активов, работ (услуг), в т. ч. поступления в натуральной форме	2211, 2212, 2311, 2313, 7511
3050	– надходження грошових коштів за внутрішніми операціями	Наличные средства и денежные документы в кассе, средства в пути	22
3090	– інші надходження	Средства, полученные во временное распоряжение, которые подлежат дальнейшему распределению, выплате работникам, перечислению по назначению	2311, 2313
3100	Витрати за обмінними операціями: – витрати на виконання бюджетних програм	Средства, использованные: – на исполнение полномочий, определенных законодательством	2311, 2313
3110	– витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)	– на организацию и предоставление услуг, изготовление продукции, выполнение работ
3115	– витрати з продажу активів	– на реализацию активов
3120	Інші витрати за обмінними операціями	– на другие направления операционной деятельности по обменным операциям, которые не включены в строки 3100–3115 Отчета	2212, 2311, 2313
3125	Витрати за необмінними операціями: – трансферти, з них:	Средства, использованные по предоставленным трансфертам	2212, 2311, 2313
3130	– інші витрати за необмінними операціями	Средства, использованные на прочие направления операционной деятельности по необменным операциям
3135	Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями	Использованы наличные средства, денежные документы из кассы и средства в пути, зачисленные на соответствующие счета
3180	Інші витрати	Использованные средства, которые получены во временное распоряжение с целью их дальнейшего распределения, выплаты работникам, перечисления по назначению
ІІ. Рух коштів унаслідок інвестиційної діяльності
3200	Надходження від продажу: – фінансових інвестицій	Средства, полученные от продажи: – акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий	2311, 2313
3205	– основних засобів	– основных средств (далее – ОС), кроме поступлений от продажи имущества, которые считаются доходами соответствующего бюджета
3210	– інвестиційної нерухомості	– инвестиционной недвижимости (далее – ИН)
3215	– нематеріальних активів	– нематериальных активов (далее – НА)
3220	– незавершених капітальних інвестицій	– незавершенных капитальных инвестиций
3225	– довгострокових біологічних активів	– долгосрочных биологических активов (далее – ДБА)
3230	Надходження цільового фінансування	Средства, направленные на приобретение (создание) необоротных активов	2311, 2313, 5411
3235	Інші надходження	Средства от инвестиционной деятельности, не включенные в строки 3200–3230 Отчета	2311, 2313, 5411
3245	Витрати на придбання: – фінансових інвестицій	Средства, использованные на приобретение (создание): – акций или долговых обязательств других предприятий	2311, 2313
3250	– основних засобів	– ОС	2311, 2313
3255	– інвестиційної нерухомості	– ИН
3260	– нематеріальних активів	– НА
3265	– незавершених капітальних інвестицій	– незавершенных капитальных инвестиций
3270	– довгострокових біологічних активів	– ДБА
3285	Інші витрати	Средства, использованные на инвестиционную деятельность, не включенные в строки 3245–3270 Отчета
ІІІ. Рух коштів унаслідок фінансової діяльності
3300	Надходження від: – повернення кредитів	Средства, полученные в результате: – возврата ранее предоставленных кредитов	2311, 2313
3305	– отримання позик	– образование долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов кратко- и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)	2311, 2313, 6011, 6013, 6114, 6116
3310	– отримання відсотків (роялті)	– получение процентов, роялти, дивидендов, операций по кредитованию и предоставлению гарантий и средства, которые получают распорядители от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, полученных за предоставление платных услуг, если распорядителю законом предоставлено соответствующее право	2311, 2313, 7311
3340	Інші надходження	Другие поступления денежных средств от финансовой деятельности по обменным операциям, не включенные в строки 3300–3310 Отчета	2311, 2313
3350	Витрати на: – надання кредитів	Сумма израсходованных денежных средств: – на предоставление кредитов
3355	– погашення позик	– погашение полученных займов
3360	– сплату відсотків	– уплату процентов за пользование кредитами и другими заимствованиями согласно законодательству
3380	Інші витрати	Другие средства, использованные на финансовую деятельность, не включенные в строки 3350–3360 Отчета	2311, 2313
3405	Залишок коштів на початок року	Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало года, приведенный в Балансе (сумма строк 1160, 1165, 1170, 1175 гр. 3)
3410	Залишок коштів отриманий	Сумма денежных средств прошлого отчетного периода (года), которая получена от субъекта госсектора согласно законодательству в отчетном периоде и не может быть отнесена на увеличение поступлений отчетного периода
3415	Залишок коштів перерахований	Сумма денежных средств прошлого отчетного периода (года), которая перечислена согласно законодательству в отчетном периоде (возвращена субъекту госсектора, который предоставил эти средства, и т. п.), не была использована и не может быть отнесена на уменьшение поступлений отчетного периода
3420	Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	Сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках или со знаком «–») остатка денежных средств в результате перерасчета инвалюты в случае изменения валютных курсов на протяжении отчетного периода	7411, 8411, 2212, 2311
3425	Залишок коштів на кінець року	Разница между суммами денежных поступлений и использованных средств, отраженных в строках 3405, 3400, 3410, 3415 и 3420 Отчета. Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в Балансе остатку денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода	22, 23

Справочно необходимо привести информацию об операциях в натуральной форме:

в строке «Надходження в натуральній формі» – бесплатное получение активов, услуг (работ) в денежном выражении;
строке «Витрати в натуральній формі» – расходование активов, услуг (работ) в натуральной форме в денежном выражении.

Внимание! Согласно Порядку № 307 строки 3020, 3025, 3040, 3126, и 3385 распорядителями бюджетных средств не заполняются.

Заполнение Отчета о собственном капитале (форма № 4-дс)

В Отчете о собственном капитале (приложение 4 к НП(С)БУГС 101) (далее – Отчет) отражаются изменения в составе собственного капитала субъекта госсектора на протяжении отчетного периода (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 101).

В Отчете приводится информация по одноименным счетам класса 5:

о суммах собственного капитала на начало и на конец отчетного периода;
об увеличении или уменьшении остатка собственного капитала на начало года вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок и других изменений в порядке, предусмотренном соответствующими НП(С)БУГС;
изменениях в составе и сумме собственного капитала, связанных с предоставлением или изъятием активов по решению собственника;
увеличении или уменьшении собственного капитала вследствие переоценки ОС и других активов в порядке, установленном соответствующими НП(С)БУГС.

Статьи в Отчете раскрываются в разрезе следующих составляющих:

внесенный капитал (субсчет 5111);
капитал в дооценках (субсчета 5311, 5312);
финансовый результат (субсчет 5512);
капитал в предприятиях (субсчета 5211-5213);
резервы (распорядителями не заполняется);
целевое финансирование (субсчет 5411).

В табл. 2 покажем, какая именно информация подлежит отражению в Отчете.

Таблица 2

Код строки	Наименование строки	Что отражается
1	2	3
4000	Залишок на початок року	Суммы собственного капитала на начало года (нескорректированный остаток)
4010	Коригування: – зміна облікової політики	Суммы корректировок, предусмотренных НП(С)БУГС 125 «Изменения учетных оценок и исправление ошибок», и другие изменения финрезультата (корректировка результата исполнения сметы на сумму расходов, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, и т. п.)
4020	– виправлення помилок
4030	– інші зміни
4090	Скоригований залишок на початок року	Остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок
4100	Переоцінка активів: – дооцінка (уцінка) основних засобів	Суммы дооценок (уценок) ОС, незавершенных капитальных инвестиций, НА и ДБА на протяжении отчетного периода, которые осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством
4110	– дооцінка (уцінка) незавершених капітальних інвестицій
4120	– дооцінка (уцінка) нематеріальних активів
4130	– дооцінка (уцінка) довгострокових біологічних активів
4200	Профіцит/дефіцит за звітний період	Сумма профицита или дефицита за отчетный период с Отчета о финансовых результатах
4210	Збільшення капіталу в підприємствах	Данные об увеличении капитала вследствие операций по получению в сферу управления субъекта госсектора предприятий государственного, коммунального секторов экономики, увеличению размера собственного капитала предприятий, которые относятся к сфере управления субъекта госсектора, и приобретению финансовых инвестиций
4220	Зменшення капіталу в підприємствах	Данные об уменьшении капитала в предприятиях вследствие операций по изъятию из сферы управления субъекта госсектора предприятий государственного, коммунального секторов экономики, уменьшения размера собственного капитала предприятий, которые относятся к сфере управления субъекта госсектора, и выбытии финансовых инвестиций
4290	Інші зміни в капіталі	Другие изменения в составе собственного капитала субъекта госсектора, не указанные в строках 4010–4030 Отчета
4300	Разом змін у капіталі	Итог изменений в составе собственного капитала субъекта госсектора за отчетный период, который определяется как сумма всех изменений, отраженных в строках 4100–4290 Отчета
4310	Залишок на кінець року	Сумма, определенная с учетом скорректированного остатка капитала на начало года (стр. 4090) и итогов изменений в капитале (стр. 4300)

Табл.1 какая именно информация отражается в Отчете..doc

Скачать

Табл.2 какая именно информация подлежит отражению в Отчете.doc