Як ураховувати у вартості активів та відображати в бухобліку ПДВ?

Чи залежить від того, зареєстрована установа платником ПДВ чи ні, факт віднесення на вартість активів суми сплаченого під час їх придбання ПДВ? Чи враховується цей фактор при порівнянні вартості необоротних активів (далі – НА) із граничною межею – 6 000 грн.?

Почнемо з останнього запитання. Порівнюючи вартість придбаного об’єкта НА із граничною межею – 6 000 грн., ми орієнтуємося на ціну об’єкта без урахування ПДВ. Про такий підхід ішлося в листі Мінфіну від 23.09.13 р. № 31-08420-07/28-311/301, хоча воно стосувалося періоду, коли критерієм віднесення об’єкта до основних засобів було перевищення межі 2 500 грн. До речі, у цьому листі йшлося й про те, що перекласифікацію об’єктів, віднесених до основних засобів і малоцінних необоротних матеріальних активів за раніше діючими вартісними критеріями, проводити не потрібно. Таке твердження цілком відповідає вимогам ст. 58 Конституції України, згідно з якою закон зворотної сили не має.

Отже, незалежно від того, є установа платником ПДВ чи ні, підходи до порівняння одні й ті самі. Тим більше що установа, яка зареєстрована платником ПДВ, у будь-який момент може змінити свій статус, і її реєстрація може бути анульована за наявності законних на те підстав. І навпаки, для установи – неплатника ПДВ може скластися ситуація, що в разі перевищення загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг протягом останніх 12 календарних місяців 1 000 000 грн. вона зобов’язана буде зареєструватися платником ПДВ.

Питання врахування суми ПДВ у вартості отриманих НА або запасів регулюється нормами НП(С)БОДС 121 (п. 3 розд. ІІ) та НП(С)БОДС 122 (п. 8 розд. ІІ). Так, цей податок включається до вартості об’єкта НА чи запасів, якщо він не відшкодовується установі.

Зауважимо, що розглядати питання відшкодування чи невідшкодування суми ПДВ, сплаченого під час придбання активу, можуть лише установи, що є платниками ПДВ. І про це ми детальніше поговоримо далі. А ось установи, які не зареєстровані платниками ПДВ і відповідно не формують податкового кредиту, можуть без сумніву включати до первісної вартості об’єктів НА та запасів, придбаних за рахунок як загального фонду, так і спеціального, суму вхідного ПДВ. Адже розраховувати на відшкодування його державою в такому разі немає підстав.

Що стосується установ – платників ПДВ, то до початку другого півріччя 2015 року було чітко зрозуміло, що установи, які за оподатковуваними операціями нараховують податкові зобов’язання з ПДВ, а потім зменшують їх перед сплатою до бюджету на суму податкового кредиту, до вартості об’єкта НА чи запасів такий податковий кредит не включали. Адже, по суті, держава відшкодовувала установі сплачені під час придбання активів кошти, зменшуючи на суму податкового кредиту податкові зобов’язання.

Починаючи із другого півріччя 2015 року змінився підхід до формування податкового кредиту. Так, з 01.07.15 р. згідно з чинною редакцією п. 198.3 Податкового кодексу (далі – ПК) платники ПДВ формують його при кожному придбанні активів незалежно від того, оподатковуються операції за участю таких активів ПДВ чи ні. Обов’язкова умова – податкова накладна, складена постачальником, має бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава – п. 198.6 ПК. І лише сам факт формування податкового кредиту тепер не є підставою, як раніше, для невключення суми ПДВ до вартості придбаних активів.

Так, у разі формування податкового кредиту на суму ПДВ, сплаченого під час придбання НА або запасів, які використовуються, наприклад, в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПК, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПК, по суті, відшкодування податку установі не відбувається. Згідно з п. 198.5 ПК у такому разі установа має виписати податкову накладну (зведену податкову накладну) та зареєструвати її в ЄРПН на так зване «умовне» постачання, відобразивши в ній податкові зобов’язання в сумі сформованого податкового кредиту. Тоді сума вхідного ПДВ включається до вартості придбаних об’єктів НА або запасів.

Для оподатковуваних операцій нічого не змінилося. Якщо податкові зобов’язання (не умовні) нараховуються з подальшим зменшенням їх на суму податкового кредиту, то сума ПДВ до первісної вартості активу не включається.

Наведені висновки наочно демонструють дані бухгалтерського обліку. Відобразимо їх у таблиці на прикладі придбання обладнання, що використовується під час надання платних послуг, з посиланням на відповідні пункти Типової кореспонденції, затвердженої наказом Мінфіну від 26.06.13 р. № 611.

(грн.)