Как учитывать в стоимости активов и отражать в бухучете НДС?

Зависит ли от того, зарегистрировано учреждение плательщиком НДС или нет, факт отнесения на стоимость активов суммы уплаченного при их приобретении НДС? Учитывается ли этот фактор при сравнении стоимости необоротных активов (далее – НА) с предельной границей – 6 000 грн.?

Начнем с последнего вопроса. При сравнении стоимости приобретенного объекта НА с предельной границей – 6 000 грн., мы ориентируемся на цену объекта без учета НДС. О таком подходе речь шла в письме Минфина от 23.09.13 г. № 31-08420-07/28-311/301, хотя оно касалось периода, когда критерием отнесения объекта к основным средствам было превышение предела 2 500 грн. Кстати, в этом письме речь шла и о том, что переклассификацию объектов, отнесенных к основным средствам и малоценным необоротным материальным активам по ранее действующим стоимостным критериям, проводить не нужно. Такое утверждение вполне отвечает требованиям ст. 58 Конституции Украины, согласно которой закон обратной силы не имеет.

Следовательно, независимо от того, является учреждение плательщиком НДС или нет, подходы к сравнению одни и те же. Тем более что учреждение, зарегистрированное плательщиком НДС, в любой момент может изменить свой статус, и его регистрация может быть аннулирована при наличии законных на то оснований. И наоборот, для учреждения – неплательщика НДС может сложиться ситуация, что в случае превышения общей суммы от проведения операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев 1 000 000 грн. оно обязано будет зарегистрироваться плательщиком НДС.

Вопрос учета суммы НДС в стоимости полученных НА или запасов регулируется нормами НП(С)БУГС 121 (п. 3 разд. ІІ) и НП(С)БУГС 122 (п. 8 разд. ІІ). В частности, этот налог включается в стоимость объекта НА или запасов, если он не возмещается учреждению.

Заметим, что рассматривать вопрос возмещения или невозмещения суммы НДС, уплаченного при приобретении актива, могут лишь учреждения – плательщики НДС. И об этом мы подробнее поговорим далее. А вот учреждения, которые не зарегистрированы плательщиками НДС и, соответственно, не формируют налоговый кредит, могут без сомнения включать в первоначальную стоимость объектов НА и запасов, приобретенных за счет как общего фонда, так и специального, сумму входного НДС. Ведь рассчитывать на возмещение его государством в таком случае нет оснований.

Что касается учреждений – плательщиков НДС, то до начала второго полугодия 2015 года было четко понятно, что учреждения, которые по налогооблагаемым операциям начисляют налоговые обязательства по НДС, а затем уменьшают их перед уплатой в бюджет на сумму налогового кредита, в стоимость объекта НА или запасов такой налоговый кредит не включали. Ведь, по сути, государство возмещало учреждению уплаченные при приобретении активов средства, уменьшая на сумму налогового кредита налоговые обязательства.

Начиная со второго полугодия 2015 года изменился подход к формированию налогового кредита. Так, с 01.07.15 г. согласно действующей редакции п. 198.3 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики НДС формируют его при каждом приобретении активов независимо от того, облагаются НДС операции при участии таких активов или нет. Обязательное условие – налоговая накладная, составленная поставщиком, должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных. Основание – п. 198.6 НК. И только сам факт формирования налогового кредита теперь не является основанием, как ранее, для невключения суммы НДС в стоимость приобретенных активов.

Так, в случае формирования налогового кредита на сумму НДС, уплаченного при приобретении НА или запасов, которые используются, например, в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НК, в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НК, по сути, возмещения налога учреждению не происходит. Согласно пп. 198.5 НК в таком случае учреждение должно выписать налоговую накладную (сводную налоговую накладную) и зарегистрировать ее в ЕРНН на так называемую «условную» поставку, отразив в ней налоговые обязательства в сумме сформированного налогового кредита. Тогда сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных объектов НА или запасов.

Для налогооблагаемых операций ничего не изменилось. Если налоговые обязательства (не условные) начисляются с последующим уменьшением их на сумму налогового кредита, то сумма НДС в первоначальную стоимость актива не включается.

Изложенные выводы наглядно демонстрируют данные бухгалтерского учета. Покажем их в таблице на примере приобретения оборудования, используемого при предоставлении платных услуг, со ссылкой на соответствующие пункты Типовой корреспонденции, утвержденной приказом Минфина от 26.06.13 г. № 611.

(грн.)