Придбання та створення основних засобів

Основні засоби: облік, використання та списання

У консультації розглянемо, як відображаються у бухгалтерському обліку господарські операції з придбання за плату та виготовлення власними силами основних засобів та інших необоротних матеріальних активів (далі – ОЗ, ІНМА).

Визнання основних засобів в бухобліку

Нагадаємо, відповідно до п. 4 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 об’єкти ОЗ оцінюються за первісною вартістю, якою є:

• вартість придбання у разі придбання за плату;
• собівартість виробництва у разі самостійного виготовлення (створення);
• справедлива вартість у разі отримання без оплати від фізичних та юридичних осіб (крім суб’єктів держсектору);
• первісна (переоцінена) вартість у разі отримання без оплати від суб’єктів держсектору;
• залишкова вартість переданого об’єкта в разі отримання шляхом обміну на інший актив;
• умовна вартість у разі відсутності активного ринку.

Віднесення об’єкта до ОЗ або ІНМА здійснюється за вартісним критерієм. Його розмір суб’єкт держсектору установлює самостійно.

Придбання основних засобів за плату

Суб’єкти держсектору придбавають ОЗ як за кошти загального фонду, так і за кошти спецфонду в межах обсягів, визначених кошторисом.

Нагадаємо, суб’єкти держсектору (неплатники ПДВ), придбаваючи ОЗ або ІНМА, включають суму ПДВ до первісної вартості. Якщо установа є платником ПДВ, то сума податку відноситься до складу податкового кредиту, і первісна вартість об’єкта ОЗ або ІНМА не збільшується.

Документальне оформлення господарських операцій

Відповідно до п. 5 Методрекомендацій, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 11, операції з надходження, руху та вибуття ОЗ оформлюються суб’єктом держсектору первинними документами, обліковими та аналітичними регістрами за формами, затвердженими наказами Мінстату від 11.03.96 р. № 67, Мінфіну від 29.06.17 р. № 604, від 08.09.17 р. № 755 та від 13.09.16 р. № 818 (далі - Наказ № 818).

У разі відсутності затверджених типових форм для оформлення окремих операцій суб’єкт держсектору самостійно розробляє і затверджує форми необхідних первинних документів із зазначенням обов’язкових реквізитів, передбачених законодавством.

Придбання за кошти загального фонду

Приклад 1

Придбання ОЗ на умовах передоплати

Заклад освіти (платник ПДВ) за рахунок коштів загального фонду на умовах попередньої оплати в розмірі 100 % придбав комп’ютерну техніку для навчання, а саме:

• системний блок – 8 800 грн;
• монітор – 6 000 грн;
• клавіатуру – 600 грн;
• маніпулятор «миша» – 200 грн.

Складові комп’ютерного комплексу придбано за одною накладною. Прийнято рішення про відображення його в обліку як один комплекс загальною вартістю 15 600 грн (у т. ч. ПДВ – 2 600 грн). Послуги з доставки комп’ютерного комплексу вартістю 600 грн. (у т. ч. ПДВ – 100 грн) надала стороння організація.

Ці операції в обліку відображаються так:

(грн)

_________

Облікові фішки

Якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту платника податку, то використовується КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки». Тож асигнування на сплату податку отримуємо через субрахунок 7011.

Витрати на транспортування включаються до первісної вартості ОЗ згідно з п. 5 розд. ІІ НП(С)БОДС 121.

Приклад 2

Придбання ОЗ на умовах післяплати

Заклад освіти (неплатник ПДВ) за рахунок коштів загального фонду придбав два комп’ютерних столи для допоміжного персоналу загальною вартістю 14 400 грн (у т. ч. ПДВ – 2 400 грн). Послуги з доставки комп’ютерних столів надала стороння організація. Загальна вартість послуг – 600 грн (у т. ч. ПДВ – 100 грн).

В обліку ці операції відображаються так:

(грн)

_________

Облікові фішки

Акт уведення в експлуатацію складається в одному примірнику комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника суб’єкта держсектору, оскільки комп’ютерні столи мають одне і те саме призначення, однакові технічні характеристики та вартість і щодо них ведеться груповий облік. Такі ОЗ вносяться до акта із зазначенням кількості.

Інформація про групи ОЗ відображається в Інвентарній картці групового обліку (форма затверджена Наказом № 818) із зазначенням назви об’єкта, номенклатурного номера, дати введення в експлуатацію, первісної вартості за одиницю, кількості, суми амортизації (зносу).

Придбання за кошти спецфонду

Приклад 3

Придбання ОЗ та ІНМА на умовах попередньої оплати (бюджетна установа є платником ПДВ)

Заклад освіти (платник ПДВ) за рахунок коштів спецфонду придбав комп’ютерну техніку для навчання, а саме:

• системний блок – 9 600 грн (у т. ч. ПДВ – 1 600 грн);
• монітор – 7 200 грн (у т. ч. ПДВ – 1 200 грн);
• клавіатуру – 720 грн (у т. ч. ПДВ – 120 грн);
• маніпулятор «миша» – 360 грн (у т. ч. ПДВ – 60 грн);

Складові комп’ютерного комплексу придбано за різними накладними. Прийнято рішення оприбуткувати як конструктивно відокремлені предмети, призначені для виконання певних самостійних функцій.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

_________

Облікові фішки

Вилучаються з доходу звітного періоду надходження у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об’єкта ОЗ. Сума податкового кредиту до первісної вартості об’єкта ОЗ або ІНМА не входить (бюджетна установа є платником ПДВ).

Акт уведення в експлуатацію складається окремо на кожний об’єкт ОЗ та ІНМА, оскільки комп’ютерна техніка має різне призначення, різні технічні характеристики та вартість.

Акт для малоцінних необоротних матеріальних активів складається в одному примірнику, тому що до таких активів застосовується груповий облік.

Приклад 4

Придбання ОЗ на умовах післяплати (бюджетна установа не є платником ПДВ)

Заклад освіти (неплатник ПДВ) за рахунок коштів спецфонду придбав два комп’ютерних столи для допоміжного персоналу загальною вартістю 14 400 грн (у т. ч. ПДВ – 2 400 грн). Послуги з доставки комп’ютерних столів надав постачальник, але за окрему плату. Вартість транспортних послуг – 600 грн (у т. ч. ПДВ – 100 грн).

Відобразимо ці операції в обліку:

(грн)

Виробництво (створення) ОЗ

Приклад 5

Заклад освіти (неплатник ПДВ) прийняв рішення відремонтувати системний блок і зібрати комп’ютерний комплекс із наявних необоротних активів: монітора, клавіатури, маніпулятора «миші», які відображаються на субрахунку 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» за ліквідаційною вартістю:

• системний блок – 2 500 грн.;
• монітор – 1 000 грн.;
• клавіатура – 100 грн.;
• маніпулятор «миша» – 50 грн.

Також для виконання ремонтних робіт за кошти спецфонду придбано такі складові:

• материнська плата – 1 560 грн (у т. ч. ПДВ – 260 грн);
• оперативна пам’ять – 4 200 грн (у т. ч. ПДВ – 700 грн).

Витрати на оплату праці спеціаліста (працівника установи) становлять 2 000 грн.

Порядок відображення операцій в обліку буде таким:

(грн)

_________

Облікові фішки

Первісною вартістю об’єкта ОЗ є собівартість виробництва. Відповідно до п. 6 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 собівартість виробництва (створення) об’єкта ОЗ складається з витрат, понесених суб’єктом держсектору на його виготовлення (створення), з урахуванням витрат, передбачених п. 5 розд. ІІ цього стандарту, а саме:

• сум, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт ОЗ;
• ввізного мита;
• непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються суб’єктові держсектору);
• витрат зі страхування ризиків доставки ОЗ;
• витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ;
• інших витрат, безпосередньо пов’язаних із доведенням ОЗ до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Внесений капітал збільшується лише на суму вилучених із доходів звітного періоду асигнувань у сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості об’єкта ОЗ.