Розглянемо, як оприбутковувати, обліковувати та списувати безоплатно отримані інші необоротні матеріальні активи (далі – ІНМА), що призначені для науково-дослідних робіт або є об’єктами наукових досліджень.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.13 р. № 1203 (далі – План рахунків № 1203), наявність та рух ІНМА, не відображених у складі основних засобів (далі – ОЗ) на рахунку 10 «Основні засоби», обліковується на субрахунках рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (музейні та бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, білизна, постільні речі, одяг та взуття, інвентарна тара, необоротні матеріальні активи спеціального призначення, природні ресурси).
До складу таких ІНМА також включаються матеріали, отримані зі складу в лабораторію або в інші структурні підрозділи науково-дослідних інститутів, вищих навчальних закладів для науково-дослідних робіт, які використовуються неодноразово або тривалий час, а також матеріали, що є об’єктами наукових досліджень. Тобто ці необоротні матеріальні активи мають певне призначення й використовуються для виконання певних робіт. Облік таких матеріалів ведеться на субрахунку 1118 «Інші необоротні матеріальні активи».
Бюджетні установи відображають операції з отримання коштів цільового фінансування на придбання (створення) необоротних активів за кредитом субрахунка 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів». На цьому субрахунку також відображається вилучення з бюджетних асигнувань цільового фінансування суми поточних витрат, які згідно з п. 4 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» включаються до вартості об’єкта необоротних активів. Суми грошових коштів, які надходять на рахунки в органах Казначейства для придбання бюджетною установою необоротних активів, відображаються на субрахунку 2313 «Реєстраційні рахунки».
Усі витрати на придбання ІНМА, які включаються до їх первісної вартості згідно з п. 5 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 та п. 3 розд. ІІІ Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 11 (далі – Методрекомендації № 11), до введення необоротних активів в експлуатацію обліковуються у складі капітальних інвестицій та відоб-ражаються на субрахунку 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи».
У разі введеня таких об’єктів в експлуатацію всі видатки, накопичені на субрахунку 1312, списуються на підставі акта введення в експлуатацію об’єкта ІНМА. Тоді зарахування об’єктів капітальних інвестицій до складу ІНМА відображається за Дт субрахунка 1118 «Інші необоротні матеріальні активи» та Кт субрахунка 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи».
Одночасно відображається збільшення суми внесеного капіталу внаслідок оприбуткування активів розпорядником бюджетних коштів за Дт субрахунка 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів» та Кт субрахунка 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів».
На суму поточних витрат, що включаються до первісної вартості об’єкта ІНМА відповідно до п. 5 НП(С)БОДС 121, збільшується фінансування заходів цільового призначення та одночасно ці суми вилучаються з доходів звітного періоду (за Дт 7011 «Бюджетні асигнування» з Кт 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів»).
Суми ПДВ, сплачені під час придбання необоротних матеріальних активів, бюджетні установи – неплатники ПДВ включають до первісної вартості таких об’єктів (п. 5 розд. ІІ НП(С)БОДС 121, п. 3 розд. ІІІ Методрекомендацій № 11). В обліку бюджетної установи, що є платником ПДВ, сума ПДВ входить до податкового кредиту. |
Первісною вартістю ІНМА, отриманих безоплатно від фізичних та юридичних осіб (крім суб’єктів держсектору), є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, безпосередньо пов’язаних із доведенням ІНМА до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою, передбачених п. 5 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 та п. 3 розд. ІІІ Методрекомендацій № 11.
Нагадаємо, що до витрат, пов’язаних із доведенням ІНМА до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою, належать:
Первісною вартістю ІНМА, отриманих безоплатно від фізичних та юридичних осіб (крім суб’єктів держсектору), може бути вартість, щодо якої є достовірна інформація, зокрема згідно з відповідними первинними документами, з урахуванням витрат (за кодами КЕКВ), пов’язаних із доведенням ІНМА до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою (п. 7 розд. ІІ НП(С)БОДС 121, п. 5 розд. ІІІ Методрекомендацій № 11).
Безоплатно отримані активи, послуги (роботи) в бухобліку для бюджетних установ є доходами від необмінних операцій. |
Безоплатно отримані активи, послуги (роботи) в бухобліку для бюджетних установ є доходами від необмінних операцій (пп. 1.2, 3.6 НП(С)БОДС 124 «Доходи»). Планом рахунків № 1203 для бухобліку й узагальнення інформації про доходи від безоплатно отриманих активів, послуг (робіт) для бюджетних установ передбачено субрахунок 7511 «Доходи за необмінними операціями».
Аналітичний облік за субрахунком 7511 ведеться окремо за кожним кодом бюджетної класифікації доходів:
Порядок нарахування амортизації на ІНМА визначено в п. 7 розд. IV НП(С)БОДС 121 та п. 6 розд. V Методрекомендацій № 11.
Амортизація ІНМА нараховується в першому місяці передачі його у використання в розмірі 50 % його первісної вартості та решта 50 % первісної вартості – у місяці списання ІНМА з балансу. |
Амортизація необоротних матеріальних активів, зазначених у пп. 3.2 (крім пп. 3.2.7) розд. II НП(С)БОДС 121, нараховується в першому місяці передання у використання об’єкта необоротних активів у розмірі 50 % його первісної вартості та решта 50 % первісної вартості – у місяці списання його з балансу (п. 7 розд. IV НП(С)БОДС 121).
Для обліку й узагальнення інформації про нараховану протягом звітного періоду амортизацію та суму зносу (накопичену амортизацію) ІНМА згідно із Планом рахунків № 1203 призначено рахунок 1412 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
Суми нарахованих амортизаційних відрахувань ОЗ (у т. ч. ІНМА) відображаються на субрахунках 8014, 8114 «Амортизація».
Приклад 1
Національний університет отримав безоплатно від юридичної особи для проведення науково-дослідних робіт центрифугу лабораторну СМ-3. Обладнання передано як спонсорська допомога.
У супровідних документах зазначено ціну центрифуги – 6 900 грн.
Первісну вартість центрифуги визначено за її справедливою (ринковою) вартістю – 6 900 грн.
Строк корисного використання центрифуги – 10 років.
Ліквідаційна вартість – 0 грн.
Центрифугу введено в експлуатацію на підставі Акта введення в експлуатацію ОЗ від 21.12.21 р.
Витрати на транспортування центрифуги становлять – 120 грн (у т. ч. ПДВ – 20 грн).
Про надходження доходів у вигляді безоплатно отриманого об’єкта ІНМА національний університет подав до органу Держказначейства Довідку про надходження в натуральній формі.
В обліку бюджетної установи зазначені операції відображаються так:
(грн)
№ |
Зміст операції |
№ МО* |
Первинні |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Оприбутковано безоплатно отриману центрифугу |
6 |
Прибутково-видаткова накладна |
1118 |
6211 |
6 900 |
2 |
Отримано асигнування на оплату транспортних послуг |
2, 14 |
Виписка |
2313 |
7011 |
120 |
3 |
Перераховано кошти на оплату транспортних послуг за доставку обладнання (КЕКВ 2240) |
2 |
6211 |
2313 |
120 |
|
4 |
Відображено витрати на оплату транспортних послуг за доставку центрифуги |
6 |
Акт виконаних |
1312 |
6211 |
100 |
Відображено податковий кредит із ПДВ |
6311 |
6211 |
20 |
|||
* Меморіальний ордер.** Затверджено наказом Мінстату від 11.02.96 р. № 67. |
||||||
5 |
Включено вартість витрат на транспортування до первісної вартості центрифуги |
17 |
Акт введення |
1118 |
1311 |
100 |
6 |
Відображено дохід від безоплатно отриманої центрифуги |
14 |
Бухгалтерська довідка |
2313 |
7511 |
6 900 |
7 |
Відображено збільшення внесеного капіталу на суму безоплатно отриманої центрифуги |
14 |
Бухгалтерська довідка |
7511 |
5111 |
6 900 |
8 |
Відображено касові видатки |
2, 6 |
Бухгалтерська довідка |
6211 |
2313 |
6 900 |
9 |
Нараховано амортизацію на безоплатно отриману центрифугу [(6 900 + 100) х 50 %] |
17 |
Розрахунок амортизації |
8014 |
1411 |
3 500 |
Водночас проведено другий запис |
5111 |
7511 |
3 500 |
|||
10 |
У кінці звітного періоду закрито рахунки: – доходів |
17 |
Бухгалтерська довідка |
|
|
|
7511 |
5511 |
6 900 |
||||
– витрат |
5511 |
8014 |
3 500 |
|||
* Форму затверджено наказом Мінфіну від 13.09.16 р. № 818. |
Первісна вартість ІНМА, отриманих бюджетною установою безоплатно від суб’єктів держсектору, дорівнює первісній (переоціненій) вартості ІНМА суб’єкта держсектору, що їх передав, з урахуванням витрат (за кодами КЕКВ), пов’язаних із доведенням ІНМА до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою, з наведенням нарахованої суми зносу.
Якщо немає достовірної інформації щодо первісної вартості ІНМА, то вона визначається на рівні справедливої вартості на дату отримання ІНМА, оцінка яких проводиться відповідно до ст. 7 Закону від 12.07.01 р. № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні (п. 8 розд. ІІ НП(С)БОДС 121).
Приклад 2
Національний університет отримав безоплатно від бюджетної установи – НДІ для проведення науково-дослідних робіт дозатор ДПОП-1-5-50 мкл.
Первісна вартість дозатора, зазначена в супровідних документах, становить 7 200 грн.
Сума зносу 50 % – 3 600 грн.
Установлено строк корисного використання дозатора – 10 років.
Ліквідаційна вартість – 0 грн.
Витрати на транспортування здійснено НДІ.
Дозатор уведено в експлуатацію на підставі Акта введення в експлуатацію від 21.12.21 р.
Про надходження доходів у вигляді безоплатно отриманого об’єкта ІНМА національний університет подав до органу Держказначейства Довідку про надходження в натуральній формі.
В обліку бюджетної установи зазначені операції відображаються так:
(грн)
№ з/п |
Зміст операції |
МО |
Первинні |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Оприбутковано безоплатно отриманий дозатор |
6 |
Акт |
1118 |
6211 |
7 200 |
2 |
Відображено дохід від безоплатно отриманого дозатора |
2, 14 |
Бухгалтерська довідка |
2313 |
7511 |
7 200 |
3 |
Збільшено власний капітал на суму безоплатно отриманого дозатора |
17 |
Бухгалтерська довідка |
7511 |
5111 |
7 200 |
Відображено суму зносу 50 % |
Розрахунок |
5111 |
1412 |
3 600 |
||
4 |
Відображено касові видатки |
2, 6 |
Бухгалтерська довідка |
6211 |
2313 |
7 200 |
Вартість ІНМА, отриманих безоплатно від суб’єктів держсектору за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами держвласності, також визначається за правилами, установленими в п. 8 розд. ІІ НП(С)БОДС 121 та в п. 5 розд. ІІІ Методрекомендацій № 11.
Тобто первісна вартість таких ІНМА дорівнює первісній (переоціненій) вартості ІНМА суб’єкта держсектору, що їх передав, з урахуванням витрат, пов’язаних із доведенням ІНМА до стану, в якому вони придатні для використання, або визначається на рівні справедливої вартості на дату отримання ІНМА.
ІНМА передаються разом із первинними документами (чи їх копіями) або обліковими регістрами (чи їх копіями), або іншими документами, в яких зазначено вартість придбання ІНМА.
У разі введення в експлуатацію ІНМА збільшується сума внесеного капіталу (субрахунок 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів». Субрахунок 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів», передбачений для обліку коштів для цільового фінансування на створення (придбання) необоротних активів, не застосовується.
Для бюджетних установ безоплатно отримані активи за операціями з внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об’єктами державної власності, не є доходами згідно з визначеннями НП(С)БОДС 124. Тому субрахунок 7511 «Доходи за необмінними операціями» для відображення отримання ІНМА також не застосовується.
Приклад 3
Медичний коледж отримав безоплатно від Національного медичного університету для проведення науково-дослідних робіт проточну кювету.
Первісна вартість кювети, зазначена в супровідних документах, становить 6 500 грн.
Сума зносу 50 % – 3 250 грн.
Строк корисного використання кювети встановлено 10 років.
Ліквідаційна вартість – 0 грн.
Витрати на транспортування здійснено транспортом медичного університету.
Кювету введено в експлуатацію на підставі Акта введення в експлуатацію ОЗ від 21.12.21 р.
Довідка про надходження в натуральній формі до органу Держказначейства не подається, оскільки внаслідок здійснення операцій з отримання ІНМА дохід не виникає.
В обліку бюджетної установи зазначені операції відображаються так:
(грн)
№ з/п |
Зміст операції |
МО |
Первинні документи |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Національний медичний університет |
||||||
1 |
Передано безоплатно кювету |
9 |
Акт внутрішнього переміщення ОЗ* |
5111 |
1118 |
6 500 |
2 |
Списано суму зносу |
9 |
Розрахунок амортизації ІНМА |
5512 |
1412 |
3 250 |
Медичний коледж |
||||||
1 |
Оприбутковано безоплатно отриману кювету |
17 |
Акт внутрішнього переміщення ОЗ |
1118 |
5111 |
6 200 |
Відображено суму зносу 50 % |
ІНМА |
1412 |
5512 |
3 100 |
||
* Форму затверджено наказом Мінфіну від 13.09.16 р. № 818. |
Об’єкт ІНМА перестає визнаватися активом та підлягає вибуттю (списанню з балансу) у зв’язку з ліквідацією, продажем, безоплатною передачею, нестачею, невідповідністю критеріям визнання активом (п. 1 розд. ІV НП(С)БОДС 121, п. 1 розд. VІІІ Методрекомендацій № 11).
ІНМА, що не можуть бути відчужені, безоплатно передані або якщо вони морально чи фізично зношені та не придатні для подальшого використання суб’єктом держсектору, підлягають списанню.
Водночас ІНМА, виявлені під час інвентаризації як нестача, списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства. Якщо винні особи не встановлені, ІНМА зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття провадження справи згідно із законодавством (п. 3 розд. VІІІ Методрекомендацій № 11).
Списуються ІНМА з балансу за правилами, установленими в Порядку списання об’єктів державної власності, затвердженому постановою КМУ від 08.11.07 р. № 1314.
У бухгалтерському обліку операції з вибуття об’єкта ІНМА відображаються згідно з п. 1.29 Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затвердженої наказом Мінфіну від 29.12.15 р. № 1219.
Під час списання ІНМА списується сума нарахованого на дату його вибуття зносу та вартість об’єкта. Матеріали, отримані внаслідок списання ІНМА, придатні для ремонту іншого обладнання чи для подальшого використання, оприбутковуються з відображенням на рахунках бухобліку запасів.
Не придатні для використання матеріали оприбутковуються як вторинна сировина (металобрухт тощо).
Оцінка придатних вузлів, деталей, матеріалів та агрегатів, отриманих унаслідок списання ОЗ, проводиться за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена, виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі суб’єкта держсектору з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації (п. 5 розд. VI НП(С)БОДС 121, п. 9 розд. VIІI Методрекомендацій № 11).
Сума оприбуткованих активів, отриманих від ліквідації та розбирання необоротних активів, які залишені для ремонту та інших потреб установи, визнається доходом спецфонду суб’єкта держсектору та відображається в обліку на субрахунку 7211 «Дохід від реалізації активів».
Приклад 4
Медичний коледж списує об’єкт ІНМА – проточну кювету. Первісна вартість кювети становить 6 500 грн. Сума зносу 50 % – 3 250 грн.
В обліку бюджетної установи зазначені операції відображаються так:
(грн)
№ |
Зміст операції |
МО |
Первинні документи |
Бухгалтерський облік |
||
Дт |
Кт |
Сума |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
Списано з балансу кювету проточну: – нараховано решту 50 % амортизації у місяці списання кювети з балансу |
|
|
|
|
|
– списано вартість кювети |
9 |
Акт списання ОЗ |
1412 |
1118 |
7 200 |
|
2 |
Віднесено до накопичених фінансових результатів первісну вартість кювети |
17 |
Бухгалтерська довідка |
5111 |
5512 |
7 200 |