Безвозмездно полученные ПНМА: оприходование и списание

Основные средства: учет, использование и списание

Рассмотрим, как оприходовать, учитывать и списывать безвозмездно полученные прочие необоротные материальные активы (далее – ПНМА), которые предназначены для научно-исследовательских работ или являются объектами научных исследований.

Прочие необоротные материальные активы

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденному приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203), наличие и движение ПНМА, не отраженных в составе основных средств (далее – ОС) на счете 10 «Основные средства», учитывается на субсчетах счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» (музейные и библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, инвентарная тара, необоротные материальные активы специального назначения, природные ресурсы).

В состав таких ПНМА также включаются материалы, полученные со склада в лабораторию или в другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, высших учебных заведений для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или продолжительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований. То есть эти необоротные материальные активы имеют определенное назначение и используются для выполнения определенных работ. Учет таких материалов ведется на субсчете 1118 «Прочие необоротные материальные активы».

Приобретение ПНМА за плату

Бюджетные учреждения отражают операции по получению средств целевого финансирования на приобретение (создание) необоротных активов по кредиту субсчета 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств». На этом субсчете также отражается исключение из бюджетных ассигнований целевого финансирования суммы текущих расходов, которые согласно п. 4 разд. ІІ НП(С)БУГС 121 «Основные средства» включаются в стоимость объекта необоротных активов. Суммы денежных средств, которые поступают на счета в органах Казначейства для приобретения бюджетным учреждением необоротных активов, отражаются на субсчете 2313 «Регистрационные счета».

Все расходы на приобретение ПНМА, которые включаются в их первоначальную стоимость согласно п. 5 разд. ІІ НП(С)БУГС 121 и п. 3 разд. ІІІ Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11 (далее – Методрекомендации № 11), до ввода необоротных активов в эксплуатацию учитываются в составе капитальных инвестиций и отражаются на субсчете 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы».

В случае ввода таких объектов в эксплуатацию все расходы, накопленные на субсчете 1312, списываются на основании акта ввода в эксплуатацию объекта ПНМА. Тогда зачисление объектов капитальных инвестиций в состав ПНМА отражается по Дт субсчета 1118 «Прочие необоротные материальные активы» и Кт субсчета 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы».

Одновременно отражается увеличение суммы внесенного капитала в результате оприходования активов распорядителем бюджетных средств по Дт субсчета 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств» и Кт субсчета 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств».

На сумму текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость объекта ПНМА в соответствии с п. 5 НП(С)БУГС 121, увеличивается финансирование мероприятий целевого назначения и одновременно эти суммы изымаются из доходов отчетного периода (по Дт 7011 «Бюджетные ассигнования» и Кт 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств»).

Безвозмездное получение ПНМА от физических и юридических лиц

Первоначальной стоимостью ПНМА, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора), является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, предусмотренных п. 5 разд. ІІ НП(С)БУГС 121 и п. 3 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11.

Напомним, что к расходам, связанным с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, относятся:

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект ПНМА;
• суммы ввозной пошлины;
• суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением (созданием) ПНМА (если они не возмещаются субъекту госсектора);
• расходы на страхование рисков доставки ПНМА;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
• прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Первоначальной стоимостью ПНМА, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора), может быть стоимость, относительно которой имеется достоверная информация, в частности согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов (по кодам КЭКР), связанных с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью (п. 7 разд. ІІ НП(С)БУГС 121, п. 5 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11).

Безвозмездно полученные активы, услуги (работы) в бухучете для бюджетных учреждений являются доходами от необменных операций (пп. 1.2, 3.6 НП(С)БУГС 124 «Доходы»). Планом счетов № 1203 для бухучета и обобщения информации о доходах от безвозмездно полученных активов, услуг (работ) для бюджетных учреждений предусмотрен субсчет 7511 «Доходы по необменным операциям».

Аналитический учет по субсчету 7511 ведется отдельно по каждому коду бюджетной классификации доходов:

• 25020100 «Благотворительные взносы, гранты и подарки»;
• 25020200 «Средства, которые получают бюджетные учреждения от предприятий, организаций, физических лиц и от других бюджетных учреждений для выполнения целевых мероприятий, в том числе мероприятий по отчуждению для общественных потребностей земельных участков и размещенных на них других объектов недвижимого имущества, которые находятся в частной собственности физических или юридических лиц».

Амортизация ПНМА

Порядок начисления амортизации на ПНМА определен в п. 7 разд. IV НП(С)БУГС 121 и п. 6 разд. V Методрекомендаций № 11.

Амортизация необоротных материальных активов, указанных в пп. 3.2 (кроме пп. 3.2.7) разд. II НП(С)БУГС 121, начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % первоначальной стоимости – в месяце списания его с баланса (п. 7 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Для учета и обобщения информации о начисленной в течение отчетного периода амортизации и сумме износа (накопленной амортизации) ПНМА согласно Плану счетов № 1203 предназначен счет 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов».

Суммы начисленных амортизационных отчислений ОС (в т. ч. ПНМА) отражаются на субсчетах 8014, 8114 «Амортизация».

Пример 1

Безвозмездное получение бюджетным учреждением ПНМА от юрлица

Национальный университет получил безвозмездно от юридического лица для проведения научно-исследовательских работ центрифугу лабораторную СМ-3. Оборудование передано как спонсорская помощь.

В сопроводительных документах указана цена центрифуги – 6 900 грн.

Первоначальная стоимость центрифуги определена по ее справедливой (рыночной) стоимости – 6 900 грн.

Срок полезного использования центрифуги – 10 лет.

Ликвидационная стоимость – 0 грн.

Центрифуга введена в эксплуатацию на основании Акта ввода в эксплуатацию ОС от 21.12.21 г.

Расходы на транспортировку центрифуги составляют – 120 грн (в т. ч. НДС – 20 грн).

О поступлении доходов в виде безвозмездно полученного объекта ПНМА национальный университет подал в орган Госказначейства Справку о поступлении в натуральной форме.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Безвозмездное получение ПНМА от бюджетных учреждений

Первоначальная стоимость ПНМА, полученных бюджетным учреждением безвозмездно от субъектов госсектора, равняется первоначальной (переоцененной) стоимости ПНМА субъекта госсектора, который их передал, с учетом расходов (по кодам КЭКР), связанных с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, с приведением начисленной суммы износа.

Если нет достоверной информации относительно первоначальной стоимости ПНМА, то она определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения ПНМА, оценка которых проводится в соответствии со ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине (п. 8 разд. ІІ НП(С)БУГС 121).

Пример 2

Безвозмездное получение бюджетным учреждением ПНМА от субъекта госсектора

Национальный университет получил безвозмездно от бюджетного учреждения – НИИ для проведения научно-исследовательских работ дозатор ДПОП-1-5-50 мкл.

Первоначальная стоимость дозатора, указанная в сопроводительных документах, составляет 7 200 грн.

Сумма износа 50 % – 3 600 грн.

Установлен срок полезного использования дозатора – 10 лет.

Ликвидационная стоимость – 0 грн.

Расходы на транспортировку осуществлены НИИ.

Дозатор введен в эксплуатацию на основании Акта ввода в эксплуатацию от 21.12.21 г.

О поступлении доходов в виде безвозмездно полученного объекта ПНМА национальный университет подал в орган Госказначейства Справку о поступлении в натуральной форме.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Внутреннее перемещение ПНМА

Стоимость ПНМА, полученных безвозмездно от субъектов госсектора по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами госсобственности, также определяется по правилам, установленным в п. 8 разд. ІІ НП(С)БУГС 121 и в п. 5 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11.

То есть первоначальная стоимость таких ПНМА равняется первоначальной (переоцененной) стоимости ПНМА субъекта госсектора, который их передал, с учетом расходов, связанных с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования, или определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения ПНМА.

ПНМА передаются вместе с первичными документами (или их копиями) или учетными регистрами (или их копиями), или другими документами, в которых указана стоимость приобретения ПНМА.

В случае ввода в эксплуатацию ПНМА увеличивается сумма внесенного капитала (субсчет 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств». Субсчет 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств», предусмотренный для учета средств для целевого финансирования на создание (приобретение) необоротных активов, не применяется.

Для бюджетных учреждений безвозмездно полученные активы по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной собственности, не являются доходами согласно определениям НП(С)БУГС 124. Поэтому субсчет 7511 «Доходы по необменным операциям» для отражения получения ПНМА также не применяется.

Пример 3

Безвозмездное получение бюджетным учреждением ПНМА по операциям по внутреннему перемещению

Медицинский колледж получил безвозмездно от Национального медицинского университета для проведения научно-исследовательских работ проточную кювету.

Первоначальная стоимость кюветы, указанная в сопроводительных документах, составляет 6 500 грн.

Сумма износа 50 % – 3 250 грн.

Срок полезного использования кюветы установлен 10 лет.

Ликвидационная стоимость – 0 грн.

Расходы на транспортировку осуществлены транспортом медицинского университета.

Кювета введена в эксплуатацию на основании Акта ввода в эксплуатацию ОС от 21.12.21 г.

Справка о поступлении в натуральной форме в орган Госказначейства не подается, поскольку в результате осуществления операций по получению ПНМА доход не возникает.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Выбытие ПНМА

Объект ПНМА перестает признаваться активом и подлежит выбытию (списанию с баланса) в связи с ликвидацией, продажей, безвозмездной передачей, недостачей, несоответствием критериям признания активом (п. 1 разд. ІV НП(С)БУГС 121, п. 1 разд. VІІІ Методрекомендаций № 11).

ПНМА, которые не могут быть отчуждены, безвозмездно переданы или если они морально либо физически изношены и не пригодны для дальнейшего использования субъектом госсектора, подлежат списанию.

В то же время ПНМА, выявленные во время инвентаризации как недостача, списываются с баланса и относятся на счет виновных лиц в размере, определенном в соответствии с законодательством. Если виновные лица не установлены, ПНМА зачисляются на забалансовый счет до момента установления виновных лиц или закрытия производства дела согласно законодательству (п. 3 разд. VІІІ Методрекомендаций № 11).

Списываются ПНМА с баланса по правилам, установленным в Порядке списания объектов государственной собственности, утвержденном постановлением КМУ от 08.11.07 г. № 1314.

В бухгалтерском учете операции по выбытию объекта ПНМА отражаются согласно п. 1.29 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219.

Во время списания ПНМА списывается сумма начисленного на дату его выбытия износа и стоимость объекта. Материалы, полученные в результате списания ПНМА, пригодные для ремонта другого оборудования или для дальнейшего использования, оприходуются с отражением на счетах бухучета запасов.

Непригодные для использования материалы оприходуются как вторичное сырье (металлолом и т. п.).

Оценка пригодных узлов, деталей, материалов и агрегатов, полученных в результате списания ОС, проводится по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена, исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе субъекта госсектора с учетом степени их пригодности к эксплуатации (п. 5 разд. VI НП(С)БУГС 121, п. 9 разд. VIІI Методрекомендаций № 11).

Сумма оприходованных активов, полученных от ликвидации и разборки необоротных активов, которые оставлены для ремонта и других нужд учреждения, признается доходом спецфонда субъекта госсектора и отражается в учете на субсчете 7211 «Доход от реализации активов».

Пример 4

Списание бюджетным учреждением ПНМА

Медицинский колледж списывает объект ПНМА – проточную кювету. Первоначальная стоимость кюветы составляет 6 500 грн. Сумма износа 50 % – 3 250 грн.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Выводы

1. Научно-исследовательские институты, заведения высшего образования получают в лабораторию или свои структурные подразделения материалы для проведения научно-исследовательских работ или научных исследований, которые используются неоднократно или продолжительное время. Такие материалы включаются в состав ПНМА, учет которых ведется на субсчете 1118 «Прочие необоротные материальные активы».
2. Для приобретения бюджетным учреждением ПНМА на счета в органах Казначейства (субсчет 2313 «Регистрационные счета») поступают суммы средств целевого финансирования (субсчета 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств).
3. Все расходы бюджетного учреждения на приобретение ПНМА учитываются в составе капитальных инвестиций (субсчет 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы») и включаются в состав ПНМА (субсчет 1118 «Прочие необоротные материальные активы») при вводе их в эксплуатацию.
4. Первоначальная стоимость ПНМА, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора), определяется по их справедливой стоимости на дату получения или согласно соответствующим первичным документам с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением ПНМА до состояния, пригодного для использования.
5. Первоначальная стоимость ПНМА, полученных бюджетным учреждением по операциям по внутреннему перемещению, равняется первоначальной (переоцененной) стоимости ПНМА субъекта госсектора, который их передал, с учетом расходов, связанных с доведением ПНМА до состояния, в котором они пригодны для использования, или определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения ПНМА.
6. Амортизация ПНМА начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % первоначальной стоимости – в месяце списания его с баланса.
7. Во время списания ПНМА списывается сумма начисленного на дату его выбытия износа и стоимость объекта.