Примітки до річної фінзвітності (форма № 5-дс): перевірка порівнянності показників

Бюджетна річна звітність

Із цієї консультації ви дізнаєтеся: про загальні правила та нюанси заповнення розділів форми № 5-дс. Крім того, ми розглянемо проблемні питання, які виникали під час заповнення цієї форми минулого року.

Загальні положення

Відповідно до НП(С)БОДС 101 примітки до річної фінансової звітності – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію та обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними НП(С)БОДС.

Звіт складається та подається раз на рік у складі річної фінансової звітності.

Типова форма № 5-дс «Примітки до річної фінансової звітності» затверджена наказом Мінфіну від 29.11.17 р. № 977 (далі – Примітки).

Порядок заповнення Приміток Мінфін не затвердив, тож залишається під час їх складання орієнтуватися лише на Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 28.12.17 р. № 1170 (далі – Методрекомендації № 1170).

Джерелом інформації для складання Приміток є облікові регістри бухобліку суб’єктів держсектору: книга «Журнал-Головна», меморіальні ордери, оборотно-сальдові відомості та ін.

На відміну від інших форм фінзвітності у Примітках дозволяється, за потреби, додавати нові рядки (Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 28.02.17 р. № 307).

Як визначено НП(С)БОДС 101, у Примітках розкривається інформація:

• яка не наведена безпосередньо у фінзвітності, але є обов’язковою згідно з відповідними НП(С)БОДС;
• що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності;
• про зміст події, що відбулася після дати балансу, та оцінку її впливу на фінрезультат або обґрунтування щодо неможливості проведення такої оцінки;
• події після дати балансу, які не потребують коригування статей фінзвітності;
• виконання бюджету (кошторису) щодо:
• різниці між остаточно скоригованими показниками плану на звітний період з урахуванням змін і фактичними сумами виконання (касовими видатками) та причини її виникнення;
• причини відхилення затверджених показників плану на звітний період від остаточно скоригованих показників плану на звітний період з урахуванням змін;
• виконання бюджету щодо наданих із бюджету кредитів, взаємних розрахунків бюджетів, цінних паперів, фінансування бюджету.

Крім того, за наявності операцій пов’язаних сторін у Примітках наводиться інформація:

• про види та обсяги таких операцій (сума або частка у загальному обсязі) та характер відносин між такими пов’язаними сторонами;
• суми дебіторської та кредиторської заборгованості за операціями пов’язаних сторін.

Слід зауважити, що у більшості випадків замість уведення додаткових рядків до Приміток відповідна інформація наводиться у Пояснювальній записці (додаток 10 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.01.12 р. № 44).

Склад Приміток і порядок заповнення

Примітки складаються з 12 розділів. Розглянемо особливості заповнення кожного з них.

Розділ І. Основні засоби

Цей розділ містить інформацію за кожною групою основних засобів (далі – ОЗ): про залишки на початок та кінець року, проведені переоцінки, надходження і вибуття ОЗ протягом року, зменшення/відновлення корисності, нараховану амортизацію та інші зміни, які відбулися протягом року. Також тут зазначаються діапазони корисного використання кожної групи ОЗ.

Виокремлення інформації про ОЗ за групами (рядки 010–170) відповідає класифікації, запропонованій Планом рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженим наказом Мінфіну від 31.12.13 р. № 1203 (далі – План рахунків № 1203) (субрахунки рахунків 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи»).

Багато запитань виникало у бухгалтерів про заповнення граф, що стосуються амортизації, тобто 12, 17 та 18.

У графі 12 «Нарахована амортизація за звітний рік» наводять суми амортизації, нарахованої у звітному періоді на ОЗ (за кожною групою) та відображеної на відповідних субрахунках 8014, 8114 «Амортизація».

Згідно з Методологічними роз’ясненнями проблемних питань складання та подання фінансової звітності розпорядниками бюджетних коштів відповідно до НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» (далі – роз’яснення ДКС) сума амортизації, нарахована на ОЗ, які передавалися у порядку внутрівідомчої передачі, відображається:

установою, що передавала ОЗ, – у графах 8 «Вибуття за рік – накопичена амортизація» та 12;

установою, що отримала такі ОЗ, – у графі 10 «Надійшло за рік – знос».

У графах 17 та 18 «Діапазон корисного використання» наводять найменший та найбільший строки корисного використання активів у роках за кожною групою ОЗ.

Для заповнення цих граф треба скористатися, крім загальних інформаційних джерел, згаданих на початку консультації, описом інвентарних карток з обліку ОЗ або інвентарним списком ОЗ (у деяких програмних продуктах автоматизації обліку це так звана інвентарна картотека). Якщо ж технічних можливостей немає, то доведеться аналізувати інформацію Інвентарних карток обліку об’єкта ОЗ, форма яких затверджена наказом Мінфіну від 13.09.16 р. № 818.

Нагадаємо, що спочатку строк корисного використання кожного необоротного активу визначається відповідно до прийнятої в установі облікової політики, яка в частині цих строків розробляється на підставі Типових строків корисного використання ОЗ суб’єктів державного сектору, наведених у додатку 1 до Методичних рекомендацій щодо облікової політики суб’єкта державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.15 р. № 11, та враховує специфічні особливості використання ОЗ в установі.

Виникали також запитання про відображення у розділі І Приміток сум ліквідаційної вартості, яка визначалася протягом звітного періоду за об’єктами, що мають потенціал корисності та експлуатуються в установі, але їх залишкова вартість дорівнює нулю. Загальна сума такої ліквідаційної вартості, визначена у звітному році за кожною групою ОЗ, відображається у графі 13 «Інші зміни за рік – первісна (переоцінена) вартість» (роз’яснення ДКС).

Покажемо у табл. 1, як порівняти показники цього розділу Приміток, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 1.
Перевірка порівнянності показників розд. І Приміток

Розділ ІІ. Нематеріальні активи

Цей розділ розкриває інформацію про рух і зміну вартості нематеріальних активів (далі – НА) за групами (субрахунками до рахунка 12 «Нематеріальні активи» відповідно до Плану рахунків № 1203).Методика його заповнення аналогічна попередній.

Покажемо у табл. 2, як порівняти показники цього розділу Приміток, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 2.
Перевірка порівнянності показників розд. ІI Приміток

Розділ III. Капітальні інвестиції

Цей розділ містить інформацію про склад капітальних інвестицій установи на початок та кінець звітного періоду та про зміни, що відбулися протягом звітного періоду. Тобто інформація надається за кожним субрахунком до рахунка 13 «Капітальні інвестиції».

Покажемо у табл. 3, як порівняти показники цього розділу Приміток, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 3.
Перевірка порівнянності показників розд. ІII Приміток

Розділ ІV. Виробничі запаси

У цьому розділі наводиться інформація про балансову вартість виробничих запасів на кінець звітного року (показник ряд. 1050 гр. 4 форми № 1-дс «Баланс»). Зокрема, тут деталізується за групами запасів залишок на кінець року, надходження, вибуття та зміна вартості на дату балансу в разі проведення переоцінок.

Таким чином, джерелом заповнення цього розділу та розкриття відповідної інформації є облікові дані за кожним субрахунком рахунків 15 «Виробничі запаси», 16 «Виробництво», 18 «Інші нефінансові активи», які містять відповідні облікові регістри.

Покажемо у табл. 4, як порівняти показники цього розділу Приміток, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 4.
Перевірка порівнянності показників розд. ІV Приміток

Розділ V. Фінансові інвестиції

У цьому розділі відображається інформація про рух вартості фінансових інвестицій (довгострокових та поточних) протягом року та їх балансову вартість на кінець звітного року (довгострокових – гр. 5, поточних – гр. 6).

У бухобліку для систематизації інформації про довгострокові фінансові інвестиції застосовують рахунок 25 «Довгострокові фінансові інвестиції та інші фінансові активи», для поточних – рахунок 26 «Поточні фінансові інвестиції та інші фінансові активи» (План рахунків № 1203).

Інформаційним джерелом для заповнення розділу V є облікові регістри за субрахунками зазначених рахунків. Крім того, оскільки цей розділ містить показники для детального розкриття інформації про підприємства, що належать до сфери управління установи, і суб’єктів, з якими укладено договір про спільну діяльність, джерелом інформації для заповнення цих показників є статутні документи,договори про спільну діяльність та інші документи, які використовуються установою для накопичення інформації про господарські операції, що здійснюються під час провадження спільної діяльності.

Під час заповнення Приміток бухгалтерів дещо дезорієнтує те, що у Балансі з довгострокових інвестицій (ряд. 1110) виокремлюються групи (рядки 1111 та 1112), назви яких не відповідають назвам показників розд. V Приміток (рядки 530–570). Проте усі сумніви зникають після ознайомлення з Методрекомендаціями № 1170 у частині порівняння показників цього розділу Приміток (див. табл. 5).

Таблиця 5.
Перевірка порівнянності показників розд. V Приміток

Розділ VI. Зобов’язання

Цей розділ містить інформацію про наявні зобов’язання на початок і кінець року та про строки їх погашення. Інформація деталізується за такими групами:

• довгострокові зобов’язання (ряд. 600) – залишки за субрахунками однойменного рахунка 60;
• поточні зобов’язання (ряд. 610) – залишки за субрахунками рахунків 61 «Поточна заборгованість за кредитами та позиками», 62 «Розрахунки за товари, роботи, послуги», 63 «Розрахунки за податками і зборами», 64 «Інші поточні зобов’язання», 65 «Розрахунки з оплати праці», 66 «Зобов’язання за внутрішніми розрахунками»);
• доходи майбутніх періодів (ряд. 620) – залишки за субрахунком 6911 «Доходи майбутніх періодів».

У деяких розпорядників бюджетних коштів виникало запитання про відображення у Примітках зобов’язань за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження (строк погашення в силу об’єктивних обставин не визначено). У Роз’ясненнях ДКС рекомендується відображати такі зобов’язання у рядку 610 «Поточні» графи 5 «у т. ч. за строками – до 12 місяців» розд. VI Приміток.

Покажемо у табл. 6, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 6.
Перевірка порівнянності показників розд. VI Приміток

Розділ VII. Дебіторська заборгованість

У цьому розділі розкривається інформація про дебіторську заборгованість установи на звітну дату та про строки її погашення (до 12 місяців, від 12 до 18 місяців та від 28 до 36 місяців). Інформація наводиться у розрізі окремих груп:

• довгострокова дебіторська заборгованість – за субрахунками однойменного рахунка 20;
• поточна дебіторська заборгованість – за субрахунками однойменного рахунка 21.

Також надається додаткова інформація, яка характеризує наявну дебіторську заборгованість та заходи, що вживаються для її погашення.

Покажемо у табл. 7, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 7.
Перевірка порівнянності показників розд. VII Приміток

Розділ VIIІ. Доходи та витрати

Цей розділ містить інформацію, яка кореспондується та уточнює показники форми № 2-дс «Звіт про фінансові результати». Тут передбачено рядки для деталізації сум визнаних в обліку доходів установи (рядки 770–910), а також розкривається інформація про інші доходи установи.

Що стосується витрат (рядки 930–942), то формою передбачено розкриття інформації не про всі визнані в обліку витрати установи, а лише про ті, що класифікуються як інші (ряд. 930 «Інші витрати за обмінними операціями» та ряд. 940 «Інші витрати за необмінними операціями»).

У більшості розпорядників коштів виникли нерозуміння під час заповнення цього розділу через таке вибіркове розкриття інформації. Однак компетентним органом було роз’яснено, що у розділі VIII Приміток слід відображати лише ту інформацію, розкриття якої передбачено НП(С)БОДС 124 «Доходи» та 135 «Витрати», тому показник рядка 920 «Витрати» не має відповідати показнику рядка 2380 «Усього витрат» форми № 2-дс (роз’яснення ДКС).

Інформаційним джерелом для заповнення показників цього розділу можуть бути оборотні відомості руху за субрахунками класів рахунків 7 «Доходи» і 8 «Витрати», картки аналітичного обліку, а також додаткова аналітика до рахунків 74 «Інші доходи за обмінними операціями», 75 «Доходи за необмінними операціями», 84 «Інші витрати за обмінними операціями», 85 «Витрати за необмінними операціями».

Покажемо у табл. 8, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 8.
Перевірка порівнянності показників розд. VIII Приміток

Розділ ІХ. Нестачі і втрати грошових коштів і матеріальних цінностей

Цей розділ розкриває інформацію про нестачі та втрати, відображені в обліку установи, зміни щодо них, які відбулися протягом звітного періоду.

Інформаційним джерелом заповнення цього розділу є облікова інформація за позабалансовим субрахунком 073 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей розпорядників бюджетних коштів», інвентаризаційні описи та інші інвентаризаційні документи, складені відповідно до наказу Мінфіну від 17.06.15 р. № 572 «Про затвердження типових форм для відображення бюджетними установами результатів інвентаризації» .

У табл. 9 покажемо, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 9.
Перевірка порівнянності показників розд. IX Приміток

Розділ Х. Будівельні контракти

Цей розділ заповнюють суб’єкти бухобліку в держсекторі – підрядники за будівельними контрактами (НП(С)БОДС 131). Якщо розпорядники бюджетних коштів придбавають будівельні роботи (послуги), то розрахунки за ними відображаються у фінансовій звітності у складі дебіторської та кредиторської заборгованості.

Розділ ХІ. Біологічні активи

Тут за кожною групою біологічних активів розкривається інформація про наявність і рух тих активів, які обліковуються за первісною вартістю (графи 3–11), і тих, що обліковуються за справедливою вартістю (графи 12–16). Саме це відрізняє розділ XI від розділів І «Основні засоби», ІІ «Нематеріальні активи», ІV «Виробничі запаси».

Так, у графі 8 «Нарахована амортизація за звітний рік» за кожним рядком (групою) наводять суми нарахованої у звітному періоді амортизації, що відображалася на субрахунках 8014, 8114 «Амортизація».

Інформаційним джерелом заповнення цього розділу є облікові регістри обліку за субрахунками рахунка 17 «Біологічні активи» та додаткові аналітичні регістри, що складаються в установі для потреб обліку.

Також особливістю цього розділу є деталізація інформації про обсяг виробленої продукції за звітний період у кількісних та вартісних показниках за видами активів рослинництва та тваринництва.

Покажемо у табл. 10, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 10.
Перевірка порівнянності показників розд. X Приміток

Розділ ХІІ. Розшифровка позабалансових рахунків

Цей розділ містить інформацію про наявність активів, які обліковуються на позабалансових рахунках на початок звітного періоду (гр. 3), кінець звітного періоду (гр. 6), а також рух таких активів – надходження (гр. 4) та вибуття (гр. 5).

Інформаційним джерелом для заповнення цього розділу є оборотно-сальдові відомості за рахунками класу 0 Плану рахунків № 1203.

Інформація, яка наводиться у розділі XII, не деталізує жодного показника з інших форм фінзвітності, але є дуже важливою для проведення системного аналізу стану справ установи та забезпечення контролю за ресурсами, якими вона тимчасово користується.

Покажемо у табл. 11, як порівняти показники цього розділу, користуючись Методрекомендаціями № 1170.

Таблиця 11.
Перевірка порівнянності показників розд. XI Приміток