Примечания к годовой финотчетности (форма № 5-дс): проверка сопоставимости показателей

Бюджетная годовая отчетность

Из этой консультации вы узнаете: об общих правилах и нюансах заполнения разделов формы № 5-дс. Кроме того, мы рассмотрим проблемные вопросы, возникавшие при заполнении этой формы в прошлом году.

Общие положения

Согласно НП(С)БУГС 101 примечания к годовой финансовой отчетности – это совокупность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими НП(С)БУГС.

Отчет составляется и подается раз в год в составе годовой финансовой отчетности.

Типовая форма № 5-дс «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом Минфина от 29.11.17 г. № 977 (далее – Примечания).

Порядок заполнения Примечаний Минфин не утвердил, поэтому остается во время их составления ориентироваться только на Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 28.12.17 г. № 1170 (далее – Методрекомендации № 1170).

Источником информации для составления Примечаний являются учетные регистры бухучета субъектов госсектора: книга «Журнал-Главная», мемориальные ордера, оборотно-сальдовые ведомости и пр.

В отличие от других форм финотчетности в Примечаниях разрешается, при необходимости, добавлять новые строки (Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 28.02.17 г. № 307).

Как определено НП(С)БУГС 101, в Примечаниях раскрывается информация:

• которая не приведена непосредственно в финотчетности, но является обязательной согласно соответствующим НП(С)БУГС;
• содержит дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности;
• о содержании события, которое состоялось после даты баланса, и оценке его влияния на финрезультат или обоснование относительно невозможности проведения такой оценки;
• событиях после даты баланса, которые не нуждаются в корректировке статей финотчетности;
• исполнении бюджета (сметы) относительно:
• разницы между окончательно скорректированными показателями плана на отчетный период с учетом изменений и фактическими суммами выполнения (кассовыми расходами) и причины ее возникновения;
• причины отклонения утвержденных показателей плана на отчетный период от окончательно скорректированных показателей плана на отчетный период с учетом изменений;
• исполнении бюджета относительно предоставленных из бюджета кредитов, взаимных расчетов бюджетов, ценных бумаг, финансирования бюджета.

Кроме того, при наличии операций связанных сторон в Примечаниях приводится информация:

• о видах и объемах таких операций (сумма или доля в общем объеме) и характере отношений между такими связанными сторонами;
• суммах дебиторской и кредиторской задолженности по операциям связанных сторон.

Следует заметить, что в большинстве случаев вместо ввода дополнительных строк к Примечаниям соответствующая информация приводится в Пояснительной записке (приложение 10 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 24.01.12 г. № 44).

Состав Примечаний и порядок заполнения

Примечания состоят из 12 разделов. Рассмотрим особенности заполнения каждого из них.

Раздел І. Основные средства

Этот раздел содержит информацию по каждой группе основных средств (далее – ОС): об остатках на начало и конец года, проведенных переоценках, поступлении и выбытии ОС в течение года, уменьшении/восстановлении полезности, начисленной амортизации и прочих изменениях, которые произошли в течение года. Также здесь указываются диапазоны полезного использования каждой группы ОС.

Выделение информации об ОС по группам (строки 010–170) соответствует классификации, предложенной Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203) (субсчета счетов 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы»).

Много вопросов возникало у бухгалтеров относительно заполнения граф, касающихся амортизации, то есть 12, 17 и 18.

В графе 12 «Начисленная амортизация за отчетный год» приводят суммы амортизации, начисленной в отчетном периоде на ОС (по каждой группе) и отраженной на соответствующих субсчетах 8014, 8114 «Амортизация».

Согласно Методологическим разъяснениям проблемных вопросов составления и представления финансовой отчетности распорядителями бюджетных средств согласно НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности» (далее – разъяснение ГКС) сумма амортизации, начисленная на ОС, которые передавались в порядке внутриведомственной передачи, отражается:

• учреждением, которое передавало ОС, – в графах 8 «Выбытие за год – накопленная амортизация» и 12;
• учреждением, которое получило такие ОС, – в графе 10 «Поступило за год – износ».

В графах 17 и 18 «Диапазон полезного использования» приводят наименьший и наибольший сроки полезного использования активов в годах по каждой группе ОС.

Для заполнения этих граф надо воспользоваться, кроме общих информационных источников, упомянутых в начале консультации, описанием инвентарных карточек по учету ОС или инвентарным списком ОС (в некоторых программных продуктах автоматизации учета это так называемая инвентарная картотека). Если же технических возможностей нет, то придется анализировать информацию Инвентарных карточек учета объекта ОС, форма которых утверждена приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818.

Напомним, что сначала срок полезного использования каждого необоротного актива определяется согласно принятой в учреждении учетной политике, которая в части этих сроков разрабатывается на основании Типовых сроков полезного использования ОС субъектов государственного сектора, приведенных в приложении 1 к Методическим рекомендациям относительно учетной политики субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11, и учитывает специфические особенности использования ОС в учреждении.

Возникали также вопросы об отражении в разделе І Примечаний сумм ликвидационной стоимости, которая определялась в течение отчетного периода по объектам, которые имеют потенциал полезности и эксплуатируются в учреждении, но их остаточная стоимость равна нулю. Общая сумма такой ликвидационной стоимости, определенная в отчетном годе по каждой группе ОС, отражается в графе 13 «Прочие изменения за год – первоначальная (переоцененная) стоимость» (разъяснение ГКС).

Покажем в табл. 1, как сравнить показатели этого раздела Примечаний, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 1.
Проверка сопоставимости показателей разд. І Примечаний

Раздел ІІ. Нематериальные активы

Этот раздел раскрывает информацию о движении и изменении стоимости нематериальных активов (далее – НА) по группам (субсчетам к счету 12 «Нематериальные активы» согласно Плану счетов № 1203). Методика его заполнения аналогична предыдущей.

Покажем в табл. 2, как сравнить показатели этого раздела Примечаний, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 2.
Проверка сопоставимости показателей разд. ІI Примечаний

Раздел III. Капитальные инвестиции

Этот раздел содержит информацию о составе капитальных инвестиций учреждения на начало и конец отчетного периода и об изменениях, произошедших в течение отчетного периода. То есть информация предоставляется по каждому субсчету к счету 13 «Капитальные инвестиции».

Покажем в табл. 3, как сравнить показатели этого раздела Примечаний, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 3.
Проверка сопоставимости показателей разд. ІII Примечаний

Раздел ІV. Производственные запасы

В этом разделе приводится информация о балансовой стоимости производственных запасов на конец отчетного года (показатель стр. 1050 гр. 4 формы № 1-дс «Баланс»). В частности, здесь детализируется по группам запасов остаток на конец года, поступление, выбытие и изменение стоимости на дату баланса в случае проведения переоценок.

Таким образом, источником заполнения этого раздела и раскрытия соответствующей информации являются учетные данные по каждому субсчету счетов 15 «Производственные запасы», 16 «Производство», 18 «Прочие нефинансовые активы», которые содержат соответствующие учетные регистры.

Покажем в табл. 4, как сравнить показатели этого раздела Примечаний, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 4.
Проверка сопоставимости показателей разд. ІV Примечаний

Раздел V. Финансовые инвестиции

В этом разделе отражается информация о движении стоимости финансовых инвестиций (долгосрочных и текущих) в течение года и их балансовой стоимости на конец отчетного года (долгосрочных – гр. 5, текущих – гр. 6).

В бухучете для систематизации информации о долгосрочных финансовых инвестициях применяют счет 25 «Долгосрочные финансовые инвестиции и прочие финансовые активы», для текущих – счет 26 «Текущие финансовые инвестиции и прочие финансовые активы» (План счетов № 1203).

Информационным источником для заполнения раздела V являются учетные регистры по субсчетам указанных счетов. Кроме того, поскольку этот раздел содержит показатели для детального раскрытия информации о предприятиях, которые относятся к сфере управления учреждения, и субъектах, с которыми заключен договор о совместной деятельности, источником информации для заполнения этих показателей являются уставные документы, договоры о совместной деятельности и другие документы, которые используются учреждением для накопления информации о хозяйственных операциях, которые проводятся при осуществлении совместной деятельности.

При заполнении Примечаний бухгалтеров несколько дезориентирует то, что в Балансе из долгосрочных инвестиций (стр. 1110) выделяются группы (строки 1111 и 1112), названия которых не соответствуют названиям показателей разд. V Примечаний (строки 530–570). Однако все сомнения исчезают после ознакомления с Методрекомендациями № 1170 в части сравнения показателей этого раздела Примечаний (см. табл. 5).

Таблица 5.
Проверка сопоставимости показателей разд. V Примечаний

Раздел VI. Обязательства

Этот раздел содержит информацию об имеющихся обязательствах на начало и конец года и о сроках их погашения. Информация детализируется по следующим группам:

• долгосрочные обязательства (стр. 600) – остатки по субсчетам одноименного счета 60;
• текущие обязательства (стр. 610) – остатки по субсчетам счетов 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам», 62 «Расчеты за товары, работы, услуги», 63 «Расчеты по налогам и сборам», 64 «Прочие текущие обязательства», 65 «Расчеты по оплате труда», 66 «Обязательства по внутренним расчетам»);
• доходы будущих периодов (стр. 620) – остатки по субсчету 6911 «Доходы будущих периодов».

У некоторых распорядителей бюджетных средств возникал вопрос об отражении в Примечаниях обязательств по средствам, полученным во временное распоряжение (срок погашения в силу объективных обстоятельств не определен). В Разъяснениях ГКС рекомендуется отражать такие обязательства в строке 610 «Текущие» графы 5 «в т. ч. по срокам – до 12 месяцев» разд. VI Примечаний.

Покажем в табл. 6, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 6.
Проверка сопоставимости показателей разд. VI Примечаний

Раздел VII. Дебиторская задолженность

В этом разделе раскрывается информация о дебиторской задолженности учреждения на отчетную дату и о сроках ее погашения (до 12 месяцев, от 12 до 18 месяцев и от 28 до 36 месяцев). Информация приводится в разрезе отдельных групп:

• долгосрочная дебиторская задолженность – по субсчетам одноименного счета 20;
• текущая дебиторская задолженность – по субсчетам одноименного счета 21.

Также предоставляется дополнительная информация, которая характеризует имеющуюся дебиторскую задолженность и меры, принимаемые для ее погашения.

Покажем в табл. 7, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 7.
Проверка сопоставимости показателей разд. VII Примечаний

Раздел VIIІ. Доходы и расходы

Этот раздел содержит информацию, которая корреспондирует и уточняет показатели формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах». Здесь предусмотрены строки для детализации сумм признанных в учете доходов учреждения (строки 770–910), а также раскрывается информация о других доходах учреждения.

Что касается расходов (строки 930–942), то формой предусмотрено раскрытие информации не обо всех признанных в учете расходах учреждения, а только о тех, которые классифицируются как прочие (стр. 930 «Прочие расходы по обменным операциям» и стр. 940 «Прочие расходы по необменным операциями»).

У большинства распорядителей средств возникли непонимания во время заполнения этого раздела из-за такого выборочного раскрытия информации. Однако компетентным органом было разъяснено, что в разделе VIII Примечаний необходимо отражать только ту информацию, раскрытие которой предусмотрено НП(С)БУГС 124 «Доходы» и 135 «Расходы», поэтому показатель строки 920 «Расходы» не должен соответствовать показателю строки 2380 «Всего расходов» формы № 2-дс (разъяснение ГКС).

Информационным источником для заполнения показателей этого раздела могут быть оборотные ведомости движения по субсчетам классов счетов 7 «Доходы» и 8 «Расходы», карточки аналитического учета, а также дополнительная аналитика к счетам 74 «Прочие доходы по обменным операциям», 75 «Доходы по необменным операциям», 84 «Прочие расходы по обменным операциям», 85 «Расходы по необменным операциям».

Покажем в табл. 8, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 8.
Проверка сопоставимости показателей разд. VIII Примечаний

Раздел ІХ. Недостачи и потери денежных средств и материальных ценностей

Этот раздел раскрывает информацию о недостачах и потерях, отраженных в учете учреждения, изменениях относительно них, которые произошли в течение отчетного периода.

Информационным источником заполнения этого раздела является учетная информация по забалансовому субсчету 073 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей распорядителей бюджетных средств», инвентаризационные описи и другие инвентаризационные документы, составленные согласно приказу Минфина от 17.06.15 г. № 572 «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» .

В табл. 9 покажем, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 9.
Проверка сопоставимости показателей разд. IX Примечаний

Раздел Х. Строительные контракты

Этот раздел заполняют субъекты бухучета в госсекторе – подрядчики по строительным контрактам (НП(С)БУГС 131). Если распорядители бюджетных средств приобретают строительные работы (услуги), то расчеты по ним отражаются в финансовой отчетности в составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Раздел ХІ. Биологические активы

Здесь по каждой группе биологических активов раскрывается информация о наличии и движении тех активов, которые учитываются по первоначальной стоимости (графы 3–11), и тех, которые учитываются по справедливой стоимости (графы 12–16). Именно это отличает раздел XI от разделов І «Основные средства», ІІ «Нематериальные активы», ІV «Производственные запасы».

Так, в графе 8 «Начисленная амортизация за отчетный год» по каждой строке (группе) приводят суммы начисленной в отчетном периоде амортизации, которая отражалась на субсчетах 8014, 8114 «Амортизация».

Информационным источником заполнения этого раздела являются учетные регистры учета по субсчетам счета 17 «Биологические активы» и дополнительные аналитические регистры, которые составляются в учреждении для нужд учета.

Также особенностью этого раздела является детализация информации об объеме произведенной продукции за отчетный период в количественных и стоимостных показателях по видам активов растениеводства и животноводства.

Покажем в табл. 10, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 10.
Проверка сопоставимости показателей разд. X Примечаний

Раздел ХІІ. Расшифровка забалансовых счетов

Этот раздел содержит информацию о наличии активов, которые учитываются на забалансовых счетах на начало отчетного периода (гр. 3), конец отчетного периода (гр. 6), а также движении таких активов – поступлении (гр. 4) и выбытии (гр. 5).

Информационным источником для заполнения этого раздела являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам класса 0 Плана счетов № 1203.

Информация, которая приводится в разделе XII, не детализирует ни одного показателя из других форм финотчетности, но очень важна для проведения системного анализа состояния дел учреждения и обеспечения контроля за ресурсами, которыми она временно пользуется.

Покажем в табл. 11, как сравнить показатели этого раздела, пользуясь Методрекомендациями № 1170.

Таблица 11.
Проверка сопоставимости показателей разд. XI Примечаний