Воєнні пільги з плати за землю та податку на нерухомість

Майнові податки: звітуємо за 2026 рік

Звітуємо за майнові податки – 2026

Воєнний стан суттєво вплинув на правила сплати місцевих податків. Зокрема, було надано пільги з плати за землю та податок на нерухомість щодо об’єктів, розташованих на територіях активних бойових дій і тимчасово окупованих територіях (далі – ТОТ). У цій статті розповімо, коли земельний податок та орендна плата не нараховуються через забруднення вибухонебезпечними предметами, консервацію або визнання ділянки непридатною, а також пояснимо різницю між звільненням, яке підтверджується даними Держземкадастру, і пільгою, що потребує рішення органу місцевого самоврядування. Окремо зупинимося на звільненні від плати за землю та податку на нерухомість для об’єктів, розташованих на територіях активних бойових дій або ТОТ, а також на умовах надання пільг для пошкодженої та знищеної нерухомості.

Плата за землю

Як відомо, плата за землю складається із земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності (далі – орендна плата).

Податковим кодексом України (далі – ПКУ) передбачено звільнення від плати за землю окремо за земельні ділянки, які:

• перебувають у консервації;
• забруднені вибухонебезпечними предметами;
• визнано непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами;
• розташовані на території активних бойових дій або ТОТ.

Звільнення щодо законсервованих і забруднених вибухонебезпечними предметами земельних ділянок

Відповідно до п. 283.1 ПКУ земельний податок не сплачується:

• за земельні ділянки, що перебувають у консервації, або землі сільгоспугідь, які перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння (пп. 283.1.2). Раніше ця пільга діяла тільки для сільгоспугідь, зараз податок не сплачується за всі законсервовані землі;
• земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами (пп. 283.1.9).

Особливості звільнення від сплати земельного податку за такі ділянки визначено ст. 283¹ ПКУ.

Підставою для ненарахування земельного податку за вищевказані земельні ділянки є дані Державного земельного кадастру (далі – ДЗК).

Тобто для користування такими пільгами інформація про те, що земельна ділянка перебуває в консервації або забруднена вибухонебезпечними предметами, має бути відображена в ДЗК. При цьому відповідно до ст. 21 Закону від 07.07.2011 № 3613-VI «Про Державний земельний кадастр» відомості про заміновані земельні ділянки вносяться до ДЗК на підставі інформації, отриманої в порядку електронної інформаційної взаємодії між ДЗК, Центром протимінної діяльності та Центром гуманітарного розмінування.

Отже, зазначені центри мають обстежити такі ділянки і згідно з наданими ними висновками дані про заміновані земельні ділянки будуть включені до ДЗК.

За який період можна не сплачувати земельний податок?

Земельний податок за земельні ділянки, які перебувають у консервації, нараховується та не сплачується:

а) у частині земель державної та комунальної власності – за період із 1-го числа місяця, у якому відповідним органом виконавчої влади або органом місцевого самоврядування (далі – ОМС) ухвалено рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки, до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК;

б) у частині земель приватної власності – за період із дня внесення до ДЗК відомостей про заходи щодо охорони земель і ґрунтів на підставі затвердженого робочого проєкту землеустрою щодо консервації земель до останнього числа місяця, в якому завершуються вказані заходи згідно з відомостями ДЗК.

Нарахування земельного податку відновлюється починаючи з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому завершено заходи щодо охорони земель і ґрунтів за даними ДЗК.

Земельний податок за земельні ділянки, визначені як забруднені вибухонебезпечними предметами, не нараховується за період, коли ці ділянки були забруднені такими предметами. Цей період починається з 1-го числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі ділянки визнано придатними для використання.

Нарахування земельного податку за вказані ділянки відновлюється починаючи з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, в якому такі земельні ділянки визнано придатними для використання.

Звільнення щодо земельних ділянок, які визнано непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами

Цю пільгу передбачено п. 283.2 ПКУ. Вона діє за умови ухвалення сільськими, селищними, міськими радами, військовими та військово-цивільними адміністраціями (також належать до ОМС) рішень про встановлення пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку, визначеному ПКУ.

Незважаючи на схожість понять із земельними ділянками, забрудненими вибухонебезпечними предметами (див. попередній підрозділ), тут є принципова різниця, яка полягає в механізмі підтвердження права на пільгу.

Так, якщо при звільненні від сплати земельного податку за ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами, використовуються дані ДЗК, пільга, установлена п. 283.2 ПКУ, застосовується за умови прийняття відповідного рішення ОМС. Тобто переліченим вище ОМС надано право визначати земельні ділянки, які не придатні для використання через потенційну загрозу їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Тож у разі ухвалення ОМС відповідного рішення земельний податок за такі ділянки не сплачується.

Як ОМС ухвалює таке рішення?

Як визначено п. 12.3 ПКУ, ОМС (нагадаємо, до них також відносяться військові та військово-цивільні адміністрації) в межах своїх повноважень мають право приймати рішення про встановлення пільг щодо податків, які сплачуються до їх бюджету.

Причому платник податку, який вважає, що його земельні ділянки можуть бути забруднені вибухонебезпечними предметами, може подати до ОМС заяву (з обов’язковим зазначенням кадастрових номерів таких ділянок) про визнання цих ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (пп. 12.3.7 ПКУ).

На підставі такої заяви ОМС ухвалює рішення про встановлення пільг із земельного податку. Таке рішення приймається на кожний календарний рік окремо та на період не більше ніж до кінця поточного року. Тобто для надання пільги на наступний рік платнику доведеться подати ще одну заяву.

Після прийняття рішення про надання пільги ОМС повинен протягом 10 календарних днів надати органу ДПС інформацію про застосування пільги з обов’язковим зазначенням кадастрових номерів земельних ділянок, щодо яких ухвалено відповідне рішення (пп. 12.4.6 ПКУ).

За який період можна не сплачувати земельний податок?

Земельний податок не нараховується протягом періоду, що починається з 1-го числа місяця, на який припадає дата прийняття ОМС рішення про надання пільги, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше:

• або останній день строку, на який надано пільгу;
• або дата скасування відповідного рішення;
• або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.

У разі подання платником податків до контролюючого органу рішення ОМС про надання пільг, інформація про які відсутня в базах даних органу ДПС, до отримання контролюючим органом відповідних даних із ДЗК земельний податок нараховується на підставі відомостей, наданих платником.

Отже, пільга зі сплати земельного податку за заміновані (потенційно заміновані) землі може застосовуватися:

• або в разі ухвалення ОМС рішення про її надання на підставі заяви платника (у таких випадках порядок звільнення регулюється п. 283.2 ПКУ);
• або в разі визнання таких земель забрудненими вибухонебезпечними предметами, що підтверджується даними ДЗК (тоді пільгою користуються на підставі пп. 283.1.9 ПКУ).

Чи поширюються наведені вище норми на орендну плату?

Так, поширюються. Як зазначено в п. 288.8 ПКУ, не нараховується орендна плата (нагадаємо, тут ідеться тільки про орендну плату за землі державної та комунальної власності) за земельні ділянки, які:

• визначені землями консервації;
• забруднені вибухонебезпечними предметами;
• непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Порядок визначення вказаних земельних ділянок такий самий, як і для земельного податку. Тобто не сплачувати орендну плату можна:

• або якщо дані про консервацію земельної ділянки або її забруднення вибухонебезпечними предметами відображено в ДЗК;
• або якщо ОМС ухвалив рішення про те, що земельна ділянка непридатна для використання у зв’язку з потенційною загрозою її забруднення вибухонебезпечними предметами.

При цьому річна сума платежу за такі ділянки визначається пропорційно до кількості місяців, в яких ділянка державної чи комунальної власності була визнана придатною для використання.

Звільнення від плати за земельні ділянки, розташовані на території ведення активних бойових дій і ТОТ

Цю пільгу встановлено пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Від сплати земельного податку та орендної плати за земельні ділянки (земельні частки/паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або ТОТ, звільняються фізичні та юридичні особи за період із 1-го числа місяця, в якому щодо відповідних територій було визначено дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії на відповідній території або її тимчасова окупація.

Для визначення таких територій треба користуватися Переліком, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (із змінами).

Податок на нерухомість

Під час дії воєнного стану в Україні до підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ було внесено пп. 69.22, відповідно до якого не нараховується та не сплачується податок на нерухомість за об’єкти нерухомості, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на ТОТ. Також цією нормою передбачено звільнення від сплати податку за зруйновану та пошкоджену нерухомість.

Принцип «воєнного» звільнення від сплати податку полягає в тому, що:

• нерухомість, розташована на території ведення активних бойових дій або ТОТ, звільняється від сплати податку незалежно від того, зруйнована/пошкоджена вона чи ні;
• нерухомість, розташована на інших територіях, звільняється від сплати податку, тільки якщо вона зруйнована чи пошкоджена.

Звільнення від сплати податку за зруйноване та знищене майно

Тимчасово, на період дії воєнного стану по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, підставою для обчислення податкових зобов’язань із податку на нерухомість за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, що були пошкоджені або знищені, є дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна), та дані Переліку № 376.

Інструкцію щодо внесення даних про пошкоджене майно до Реєстру майна можна знайти за посиланням.

Для наочності наведемо в таблиці умови звільнення від сплати податку на нерухомість на підставі пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Таблиця. Умови звільнення від сплати податку на нерухомість

Особливості оподаткування нерухомості з незначними пошкодженнями

У пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ прописано порядок оподаткування об’єктів нерухомості, які зазнали незначних ушкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту.

Тож ОМС мають право:

1. установлювати для такої нерухомості ставки податку в розмірі, меншому за розмір податку, визначений рішенням відповідного ОМС для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти таку нерухомість від сплати податку на нерухомість.

Так, органи ОМС зобов’язані щокварталу в 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати органу ДПС за місцем розташування об’єкта нерухомості станом на 1-ше число відповідного кварталу копії відповідних рішень.