Военные льготы по плате за землю и налогу на недвижимость

Имущественные налоги: отчитываемся за 2026 год

Отчитываемся за имущественные налоги - 2026

Военное положение существенно повлияло на правила уплаты местных налогов. В частности, были предоставлены льготы по плате за землю и налогу на недвижимость в отношении объектов, расположенных на территориях активных боевых действий и временно оккупированных территориях (далее – ВОТ). В этой статье расскажем, когда земельный налог и арендная плата не начисляются из-за загрязнения взрывоопасными предметами, консервации или признания участка непригодным, а также объясним разницу между освобождением, подтверждаемым данными фГосземкадастра, и льготой, требующей решения органа местного самоуправления. Отдельно остановимся на освобождении от платы за землю и налога на недвижимость для объектов, расположенных на территориях активных боевых действий или ВОТ, а также на условиях предоставления льгот для поврежденной и уничтоженной недвижимости.

Плата за землю

Как известно, плата за землю состоит из земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности (далее – арендная плата).

Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) предусмотрено освобождение от платы за землю отдельно за земельные участки, которые:

• находятся в консервации;
• загрязнены взрывоопасными предметами;
• признаны непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами;
• расположены на территории активных боевых действий или ТОТ.

Освобождение относительно законсервированных и загрязненных взрывоопасными предметами земельных участков

В соответствии с п. 283.1 НКУ земельный налог не уплачивается:

• за земельные участки, находящиеся в консервации, или земли сельхозугодий, которые находятся в стадии сельскохозяйственного освоения (пп. 283.1.2). Раньше эта льгота действовала только для сельхозугодий, сейчас налог не платится за все законсервированные земли;
• земельные участки, загрязненные взрывоопасными предметами (пп. 283.1.9).

Особенности освобождения от уплаты земельного налога за такие участки определены ст. 283¹ НКУ.

Основанием для неначисления земельного налога за вышеуказанные земельные участки являются данные Государственного земельного кадастра (далее – ГЗК).

То есть для пользования такими льготами информация о том, что земельный участок находится в консервации или загрязнен взрывоопасными предметами, должна быть отражена в ГЗК. При этом в соответствии со ст. 21 Закона от 07.07.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» сведения о заминированных земельных участках вносятся в ГЗК на основании информации, полученной в порядке электронного информационного взаимодействия между ГЗК, Центром противоминной деятельности и Центром гуманитарного разминирования.

Значит, указанные центры должны обследовать такие участки и согласно предоставленным ими выводам данные о заминированных земельных участках будут включены в ГЗК.

За какой период можно не платить земельный налог?

Земельный налог за находящиеся в консервации земельные участки начисляется и не уплачивается:

а) в части земель государственной и коммунальной собственности – за период с 1-го числа месяца, в котором соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления (далее – ОМС) принято решение об утверждении рабочего проекта землеустройства по консервации земельного участка, до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям ГЗК;

б) в части земель частной собственности – за период со дня внесения в ГЗК сведений о мерах по охране земель и почв на основании утвержденного рабочего проекта землеустройства по консервации земель до последнего числа месяца, в котором завершаются указанные мероприятия согласно сведениям ГЗК.

Начисление земельного налога возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены мероприятия по охране земель и почв по данным ГЗК.

Земельный налог за земельные участки, определенные как загрязненные взрывоопасными предметами, не начисляется за период, когда эти участки были загрязнены такими предметами. Этот период начинается с 1-го числа месяца, на который приходится дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, и завершается последним числом месяца, в котором такие участки признаны пригодными для использования.

Начисление земельного налога за указанные участки возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.

Освобождение относительно земельных участков, которые признаны непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами

Эта льгота предусмотрена п. 283.2 НКУ. Она действует при принятии сельскими, поселковыми, городскими советами, военными и военно-гражданскими администрациями (также относятся к ОМС) решений об установлении льгот по уплате местных налогов и/или сборов в порядке, определенном НКУ.

Несмотря на схожесть понятий с земельными участками, загрязненными взрывоопасными предметами (см. предыдущий подраздел), здесь есть принципиальная разница, которая заключается в механизме подтверждения права на льготу.

Так, если при освобождении от уплаты земельного налога за участки, загрязненные взрывоопасными предметами, используются данные ГЗК, льгота, установленная п. 283.2 НКУ, применяется при условии принятия соответствующего решения ОМС. То есть вышеперечисленным ОМС предоставлено право определять земельные участки, которые непригодны для использования из-за потенциальной угрозы их загрязнения взрывоопасными предметами. Так что в случае принятия ОМС соответствующего решения земельный налог за такие участки не уплачивается.

Как ОМС принимает такое решение?

Как определено п. 12.3 НКУ, ОМС (напомним, к ним также относятся военные и военно-гражданские администрации) в пределах своих полномочий вправе принимать решение об установлении льгот по налогам, уплачиваемым в их бюджет.

Причем налогоплательщик, считающий, что его земельные участки могут быть загрязнены взрывоопасными предметами, может подать в ОМС заявление (с обязательным указанием кадастровых номеров таких участков) о признании этих участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (пп. 12.3.7 НКУ).

На основании такого заявления ОМС принимает решение об установлении льгот по земельному налогу. Такое решение принимается на каждый календарный год отдельно и на период не более чем до конца текущего года. То есть для предоставления льготы на следующий год плательщику придется подать еще одно заявление.

После принятия решения о предоставлении льготы ОМС должен в течение 10 календарных дней предоставить органу ГНС информацию о применении льготы с обязательным указанием кадастровых номеров земельных участков, в отношении которых было принято соответствующее решение (пп. 12.4.6 НКУ).

За какой период можно не платить земельный налог?

Земельный налог не начисляется в течение периода, начинающегося с 1-го числа месяца, на который приходится дата принятия ОМС решения о предоставлении льготы, и завершается последним числом месяца, на который приходится дата, наступающая ранее:

• или последний день срока, на который предоставлена льгота;
• или дата отмены соответствующего решения;
• или дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности или признания земельного участка пригодным для использования.

В случае подачи налогоплательщиком в контролирующий орган решения ОМС о предоставлении льгот, информация о которых отсутствует в базах данных органа ГНС, до получения контролирующим органом соответствующих данных из ГЗК земельный налог начисляется на основании сведений, предоставленных плательщиком.

Итак, льгота по уплате земельного налога за заминированные (потенциально заминированные) земли может применяться:

• или в случае принятия ОМС решения о ее предоставлении на основании заявления плательщика (в таких случаях порядок освобождения регулируется п. 283.2 НКУ);
• или в случае признания таких земель загрязненными взрывоопасными предметами, что подтверждается данными ГЗК (тогда льготой пользуются на основании пп. 283.1.9 НКУ).

Распространяются ли вышеприведенные нормы на арендную плату?

Да, распространяются. Как отмечено в п. 288.8 НКУ, не начисляется арендная плата (напомним, здесь речь идет только об арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, которые:

• определены землями консервации;
• загрязнены взрывоопасными предметами;
• непригодны для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами.

Порядок определения указанных земельных участков такой же, как и для земельного налога. То есть не платить арендную плату можно:

• или если данные о консервации земельного участка или его загрязнении взрывоопасными предметами отражены в ГЗК;
• или если ОМС принял решение о том, что земельный участок непригоден для использования в связи с потенциальной угрозой его загрязнения взрывоопасными предметами.

При этом годовая сумма платежа за такие участки определяется пропорционально количеству месяцев, в которых участок государственной или коммунальной собственности был признан пригодным для использования.

Освобождение от платы за земельные участки, расположенные на территории ведения активных боевых действий и ВОТ

Эта льгота установлена пп. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

От уплаты земельного налога и арендной платы за земельные участки (земельные части/паи), расположенные на территориях активных боевых действий или ВОТ, освобождаются физические и юридические лица за период с 1-го числа месяца, в котором относительно соответствующих территорий была определена дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия на соответствующей территории или ее временная оккупация.

Для определения таких территорий следует пользоваться Перечнем, утвержденным приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376 (с изменениями).

Налог на недвижимость

Во время действия военного положения в Украине в подразд. 10 разд. ХХ НКУ был внесен пп. 69.22, согласно которому не начисляется и не уплачивается налог на недвижимость за объекты недвижимости, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на ВОТ. Также этой нормой предусмотрено освобождение от уплаты налога за разрушенную и поврежденную недвижимость.

Принцип «военного» освобождения от уплаты налога состоит в том, что:

• недвижимость, расположенная на территории ведения активных боевых действий или ТОТ, освобождается от уплаты налога независимо от того, разрушена/повреждена она или нет;
• недвижимость, расположенная на других территориях, освобождается от уплаты налога, только если она разрушена или повреждена.

Освобождение от уплаты налога за разрушенное и уничтоженное имущество

Временно, на период действия военного положения по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, основанием для исчисления налоговых обязательств по налогу на недвижимость за поврежденные или уничтоженные объекты жилой и нежилой недвижимости являются данные Государственного реестра имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией Российской Федерации против Украины (далее – Реестр имущества), и данные Перечня № 376.

Инструкцию по внесению данных о поврежденном имуществе в Реестр имущества можно найти по ссылке.

Для наглядности приведем в таблице условия освобождения от уплаты налога на недвижимость на основании пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Таблица. Условия освобождения от уплаты налога на недвижимость

Особенности налогообложения недвижимости с незначительными повреждениями

В пп. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ прописан порядок налогообложения объектов недвижимости, которые получили незначительные повреждения, пригодны для проживания/использования по целевому назначению (соответственно) и подлежат восстановлению путем текущего ремонта.

Поэтому ОМС имеют право:

1. устанавливать для такой недвижимости ставки налога в размере меньше размера налога, определенного решением соответствующего ОМС для определенного типа объектов недвижимого имущества, уплачиваемого на соответствующей территории;
2. освобождать такую недвижимость от уплаты налога на недвижимость.

Так, органы ОМС обязаны ежеквартально в 15-дневный срок после окончания налогового (отчетного) квартала подавать органу ГНС по месту расположения объекта недвижимости по состоянию на 1-е число соответствующего квартала копии соответствующих решений.