Як здійснити річний перерахунок ПДФО: показуємо на прикладі

Приклад перерахунку ПДФО і пояснення, як його результат показати у формі № 1ДФ.

Приклад
В установі працює за сумісництвом одинока мати двох неповнолітніх дітей. Її оклад з 1 січня 2018 року становить 4 500 грн. Заяву про застосування податкової соціальної пільги (далі – ПСП) на роботі за сумісництвом вона подала ще 2017 року й отримала право на цю пільгу. Вихідні дані щодо сум її заробітку, ПСП та ПДФО, а також уточнені в результаті перерахунку ПДФО дані для наочності наведемо в таблиці:

(грн.)

Пояснимо зміст вихідних та уточнених даних.

Вихідні дані

Відповідно до пп. «а» пп. 169.1.3 Податкового кодексу (далі – ПК) жінка має право на застосування ПСП у розмірі 150 % х 2 (з розрахунку на кожну дитину) в одній з установ на свій вибір згідно з пп. 169.2.1 та 169.2.2 ПК.

Отже, розмір ПСП для неї становить:

881 грн. х 150 % х 2 = 2 643 грн.,

де           881 грн. (1 762 грн. х 50 %) – одинарна ПСП, що дорівнює 50 % прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01.18 р.

Оскільки граничний розмір доходу (зарплати), що дає право на застосування ПСП у 2018 році, дорівнює 2 470 грн. на місяць (1 762 грн. х 1,4), розмір зарплати, який дозволяє застосувати ПСП для цієї працівниці, – 4 940 грн. на двох дітей (2 470 грн. х 2). Ставка ПДФО – 18 %.

У березні та червні 2018 року працівниця отримала разові премії по 500 грн., а в серпні – 400 грн.

Із 9 липня до 1 серпня цього року жінка перебувала в щорічній відпустці.

Зарплата, нарахована їй за липень, становить 1 022,75 грн., відпусткові за липень (3 770 грн.) та за серпень (163,90 грн.) виплачено в липні загальною сумою 3 933,90 грн.

Нарахована зарплата за відпрацьовані дні серпня дорівнює 4 295,55 грн., за вересень – 4 500 грн.

Із 29 жовтня до 1 листопада жінка перебувала на лікарняному, який їй оплачено в листопаді загальною сумою 1 125 грн., у тому числі оплата за дні: жовтня – 675 грн., листопада – 450 грн.

Нарахована зарплата за жовтень дорівнює 3 886,45 грн., за листопад – 4 091 грн., за грудень – 4 500 грн.

Уточнені дані

У січні, лютому, квітні, травні, вересні та грудні працівниці було нараховано лише зарплату виходячи з окладу, що не перевищує граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП (4 500 грн.

Для визначення бази обкладення ПДФО за ці місяці суму зарплати було зменшено на розмір ПСП (2 643 грн.). Тобто сума ПДФО, утриманого та сплаченого до бюджету за кожен із цих місяців, дорівнювала 334,26 грн. Загальна сума податку за ці 6 місяців – 2 005,56 грн. (334,26 грн. х 6 міс.).

У березні та червні нарахована зарплата за рахунок разових премій перевищила граничний розмір (4 940 грн.). Тому ПСП не застосовувалась і ПДФО утримано з усієї суми – 5 000 грн. Загальна сума податку за 2 місяці – 1 800 грн. (5 000 грн. х 18 % х 2 міс.).

Відпусткові та лікарняні з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на ПСП, згідно з пп. 169.4.1 ПК належать до різних податкових періодів. Тому потрібно розподілити перехідні виплати по місяцях, за які вони нараховані (липень – серпень та жовтень – листопад), і визначити дохід працівниці:

• дохід липня:

1 022,75 грн. + 3 770,00 грн. = 4 792,75 грн.,

де           1 022,75 грн. – зарплата;
               3 770,00 грн. – лікарняні;

• дохід серпня:

4 295,55 грн. + 400,00 грн. + 163,90 грн. = 4 859,45 грн.,

де            4 295,55 грн – зарплата;
                400 грн. – премія;
                163,90 грн. – відпусткові, що припадають на дні серпня.

У результаті розподілу перехідних відпусткових по місяцях, за які вони нараховані, маємо ситуацію, коли дохід працівниці не перевищує граничної межі доходу, що дає право на отримання ПСП. Отже, працівниця мала право на отримання ПСП у липні та серпні. Тому слід провести перерахунок ПДФО.

Далі обчислимо дохід за жовтень і листопад 2018 року.

• дохід жовтня:

3 886,45 грн. + 675,00 грн. = 4 561,45 грн.,

де            3 886,45 грн. – зарплата;
                675 грн. – лікарняні, що припадають на дні жовтня;

• дохід листопада:

4 091,00 грн. + 450,00 грн. = 4 541,00 грн.,

де           4 091 грн. – зарплата;
                450,00 грн. – лікарняні, що припадають на один день листопада.

Як бачимо, у жовтні та листопаді жінка також мала право на ПСП, оскільки її дохід за ці місяці не перевищує граничної межі, і також слід здійснити перерахунок ПДФО.

Унаслідок перерахунку стає зрозумілим, що працівниця мала право на ПСП у місяцях перехідних відпусткових та лікарняних, і тому сума обчисленого за перерахунком ПДФО є меншою за фактично сплачену на 961,48 грн., а саме:

(2 005,56 грн. + 1 800,00 грн. + 892,20 грн. +
+ 369,46 грн. + 223,82 грн. + 938,88 грн.) –
– (2 005,56 грн. + 1 800,00 грн. + 376,96 грн. +
+ 398,96 грн. + 345,32 грн. + 341,64 грн.) =
= –961,48 грн.

Що робити з результатом

Суму такої переплати (частину суми) роботодавець повинен повернути працівниці вже у грудні 2018 року. На суму переплати зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання за грудень 2018 року, а в разі її недостатності – зменшується сума ПДФО, яка підлягає утриманню з оподатковуваного доходу наступних місяців (січень, лютий і т. д.), до її повного погашення.

Тому із працівниці буде утримано ПДФО за грудень 2018 року в розмірі 59,74 грн. (345,32 грн. + 341,64 грн. + 334,26 грн. – 961,48 грн.). На руки працівниця отримає суму 4 372,76 грн. (4 500,00 грн. – 59,74 грн. – 4 500,00 грн. х 1,5 %). Переплату податку буде погашено у грудні 2018 року.

Тобто, якщо за результатами перерахунку виявлено переплату з ПДФО, у графах 4 «Сума перерахованого податку» та 4а «Сума нарахованого податку» форми № 1ДФ відображається відкоригована в результаті річного перерахунку сума ПДФО.

У наведеній ситуації для працівниці показники граф 4а і 4 форми № 1ДФ за IV квартал 2018 року мають зменшитися на суму переплати, тобто в них має бути «59,74».