Как осуществить годовой перерасчет НДФЛ: показываем на примере

Пример перерасчета НДФЛ и объяснения, как его результат показать в форме № 1ДФ.

Пример
В учреждении работает по совместительству одинокая мать двоих несовершеннолетних детей. Ее оклад с 1 января 2018 года составляет 4 500 грн. Заявление о применении налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) на работе по совместительству она подала еще в 2017 году и получила право на эту льготу. Исходные данные относительно сумм ее заработка, НСЛ и НДФЛ, а также уточненные в результате перерасчета НДФЛ данные для наглядности приведем в таблице:

(грн.)

Объясним содержание исходных и уточненных данных.

Исходные данные

В соответствии с пп. «а» пп. 169.1.3 Налогового кодекса (далее – НК) женщина имеет право на применение НСЛ в размере 150 % х 2 (в расчете на каждого ребенка) в одном из учреждений на свой выбор согласно пп. 169.2.1 и 169.2.2 НК.

Таким образом, размер НСЛ для нее составляет:

881 грн. х 150 % х 2 = 2 643 грн.,

где           881 грн. (1 762 грн. х 50 %) – одинарная НСЛ, которая равняется 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.18 г.

Поскольку предельный размер дохода (зарплаты), который дает право на применение НСЛ в 2018 году, равняется 2 470 грн. в месяц (1 762 грн. х 1,4), размер зарплаты, который позволяет применить НСЛ для этой работницы, – 4 940 грн. на двоих детей (2 470 грн. х 2). Ставка НДФЛ – 18 %.

В марте и июне 2018 года работница получила разовые премии по 500 грн., а в августе – 400 грн.

С 9 июля до 1 августа этого года женщина находилась в ежегодном отпуске.

Зарплата, начисленная ей за июль, составляет 1 022,75 грн., отпускные за июль (3 770 грн.) и за август (163,90 грн.) выплачены в июле общей суммой 3 933,90 грн.

Начисленная зарплата за отработанные дни августа равняется 4 295,55 грн., за сентябрь – 4 500 грн.

С 29 октября до 1 ноября женщина находилась на больничном, который ей оплачен в ноябре общей суммой 1 125 грн., в том числе оплата за дни: октября – 675 грн., ноября – 450 грн.

Начисленная зарплата за октябрь равняется 3 886,45 грн., за ноябрь – 4 091 грн., за декабрь – 4 500 грн.

Уточненные данные

В январе, феврале, апреле, мае, сентябре и декабре работнице была начислена только зарплата исходя из оклада, не превышающего предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ (4 500 грн. < 4 940 грн.).

Для определения базы обложения НДФЛ за эти месяцы сумма зарплаты была уменьшена на размер НСЛ (2 643 грн.). То есть сумма НДФЛ, удержанного и уплаченного в бюджет за каждый из этих месяцев, равнялась 334,26 грн. Общая сумма налога за эти 6 месяцев – 2 005,56 грн. (334,26 грн. х 6 мес.).

В марте и июне начисленная зарплата за счет разовых премий превысила предельный размер (4 940 грн.). Поэтому НСЛ не применялась и НДФЛ удержан со всей суммы – 5 000 грн. Общая сумма налога за 2 месяца – 1 800 грн. (5 000 грн. х 18 % х 2 мес.).

Отпускные и больничные в целях определения предельной суммы дохода, который дает право на НСЛ, согласно пп. 169.4.1 НК относятся к раз-ным налоговым периодам. Поэтому нужно распределить переходные выплаты по месяцам, за которые они начислены (июль – август и октябрь – ноябрь), и определить доход работницы:

• доход июля:

1 022,75 грн. + 3 770,00 грн. = 4 792,75 грн.,

где           1 022,75 грн. – зарплата;
                3 770,00 грн. – больничные;

• доход августа:

4 295,55 грн. + 400,00 грн. + 163,90 грн. = 4 859,45 грн.,

где           4 295,55 грн. – зарплата;
                400 грн. – премия;
                163,90 грн. – отпускные, которые приходятся на дни августа.

В результате распределения переходных отпускных по месяцам, за которые они начислены, имеем ситуацию, когда доход работницы не превышает предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ. Таким образом, работница имела право на получение НСЛ в июле и августе. Поэтому следует провести перерасчет НДФЛ.

Далее исчислим доход за октябрь и ноябрь 2018 года.

• доход октября:

3 886,45 грн. + 675,00 грн. = 4 561,45 грн.,

где           3 886,45 грн. – зарплата;
                675 грн. – больничные, которые приходятся на дни октября;

• доход ноября:

4 091,00 грн. + 450,00 грн. = 4 541,00 грн.,

где           4 091 грн. – зарплата;
                450,00 грн. – больничные, которые приходятся на один день ноября.

Как видим, в октябре и ноябре женщина также имела право на НСЛ, поскольку ее доход за эти месяцы не превышает предельный размер, и также следует осуществить перерасчет НДФЛ.

В результате перерасчета становится понятно, что работница имела право на НСЛ в месяцах переходных отпускных и больничных, и потому сумма исчисленного по перерасчету НДФЛ меньше фактически уплаченной на 961,48 грн., а именно:

(2 005,56 грн. + 1 800,00 грн. + 892,20 грн. +
+ 369,46 грн. + 223,82 грн. + 938,88 грн.) –
– (2 005,56 грн. + 1 800,00 грн. + 376,96 грн. +
+ 398,96 грн. + 345,32 грн. + 341,64 грн.) =
= –961,48 грн.

Что делать с результатом

Сумму такой переплаты (часть суммы) работодатель должен вернуть работнице уже в декабре 2018 года. На сумму переплаты уменьшается сумма начисленного налогового обязательства за декабрь 2018 года, а в случае ее недостаточности – уменьшается сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию из налогооблагаемого дохода следующих месяцев (январь, февраль и т. д.), до ее полного погашения.

Поэтому с работницы будет удержан НДФЛ за декабрь 2018 года в размере 59,74 грн. (345,32 грн. + + 341,64 грн. + 334,26 грн. – 961,48 грн.). На руки работница получит сумму 4 372,76 грн. (4 500,00 грн. – 59,74 грн. – 4 500,00 грн. х 1,5 %). Переплата налога будет погашена в декабре 2018 года.

То есть, если по результатам перерасчета выявлена переплата по НДФЛ, в графах 4 «Сумма пересчитанного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» формы № 1ДФ отражается откорректированная в результате годового перерасчета сумма НДФЛ.

В приведенной ситуации для работницы показатели граф 4а и 4 формы № 1ДФ за IV квартал 2018 года должны уменьшиться на сумму переплаты, то есть в них должно быть «59,74».