Порушення податкового законодавства в період карантину: штрафи та перевірки

Обмеження, уведені на період дії карантину через пандемію COVID-19, несприятливо позначилися на всіх видах діяльності установ та закладів. У зв’язку з цим бухгалтерів хвилюють питання, чи будуть карати податківці за мимоволі припущені порушення податкового законодавства? Як проводитимуться перевірки? Розглянемо ці питання у статті.

Період дії карантину

Постановою КМУ від 09.12.20 р. № 1236 (далі – Постанова № 1236) установлено карантин та запроваджено обмежувальні протиепідемічні заходи з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Дію карантину продовжено на підставі постанови КМУ від 21.04.21 р. № 405 «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» (далі — Постанова № 405), якою внесено зміни до розпорядження КМУ від 25.03.20 р. № 338 «Про переведення єдиної державної системи цивільного захисту у режим надзвичайної ситуації» та Постанови № 1236). Ці зміни продовжують дію на території України режиму надзвичайної ситуації та карантину до 30 червня 2021 року.

! На території України Постановою № 405 продовжено дію режиму надзвичайної ситуації та карантину до 30 червня 2021 року.

Відповідальність за порушення податкового законодавства, учинені протягом періоду дії всеукраїнського карантину, а також мораторій на проведення перевірок на підприємствах передбачено:

• Законом від 17.03.20 р. № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі – Закон № 533);
• Законом від 30.03.20 р. № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)»;
• Законом від 13.05.20 р. № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Норми цих Законів застосовуються до останнього календарного дня місяця (включно), у якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України, тобто на сьогодні згідно з Постановою № 405 до 30.06.21 р.

Незастосування штрафів

Штрафні санкції не застосовуються за порушення податкового законодавства, учинені протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу, далі – ПК).

Водночас штрафні санкції застосовуються за:

• порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
• відчуження майна, що перебуває в податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
• порушення вимог законодавства в частині:
  – обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
  – цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
  – обладнання акцизних складів витратоміра­ми-лічильниками та/або рівномірами-лічиль­никами;
  – здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
  – здійснення суб’єктами господарювання операцій із реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку;
  – порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Згідно з п. 9¹¹ розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) штрафні санкції, визначені ч. 11 ст. 25 цього Закону, тимчасово не застосовуються за такі порушення, учинені в період дії карантину:

• несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) ЄСВ;
• неповна сплата або несвоєчасна сплата суми ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄСВ (авансових платежів);
• несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів.

Звертаємо увагу, що вищенаведені норми ПК та Закону № 2464 щодо незастосування штрафів за порушення податкового законодавства стосуються лише фінансової відповідальності платників податків.

! На період дії карантину платники податків не звільняються від адміністративної відповідальності, передбаченої ст. 163² КУпАП, за неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування податків та зборів.

Нагадуємо, ч. 1 ст. 163² КУпАП передбачає накладення штрафу на посадових осіб у розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 до 170 грн) за неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків та зборів (обов’язкових платежів). За те саме порушення, учинене посадовою особою протягом року, накладається штраф у розмірі від 10 до 15 НМДГ (від 170 до 255 грн).

Отже, оскільки адміністративну відповідальність за порушення строків сплати податків та подання звітності не скасовано, платникам податків слід їх дотримуватись, якщо цьому дійсно не завадять поважні причини, пов’язані з карантином.

Ненарахування пені

Протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України, платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, п. 9¹¹ розд. VIII Закону № 2464).

Нереєстрація ПН та РК

Перелік порушень податкового законодавства, за які платники податків не звільняються від застосування до них фінансової відповідальності, наведено в п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПК. Зокрема, до них віднесено неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності з ПДВ, несплату (несвоєчасну) сплату податкових зобов’язань з ПДВ.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України, не будуть застосовуватися санкції за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (далі – ПН, РК), граничний строк реєстрації яких припадає на період дії карантину.

Водночас порушення вимог ПК щодо реєстрації ПН/РК негативно впливає на право контрагента платника податків скористатися правом на нарахування податкового кредиту з ПДВ (ЗІР, категорія 101.27).

Мораторій на перевірки

Пунктом 52² підрозд. 10 розд. XX ПК установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України. Мораторій не поширюється на:

• документальні позапланові перевірки, що проводяться на звернення платника податків;
• документальні позапланові перевірки з підстав, визначених пп. 78.1.7 та 78.1.8 ПК;
• фактичні перевірки в частині порушення вимог законодавства щодо:
  – обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
  – цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;
  – обладнання акцизних складів витратоміра­ми-лічильниками та/або рівномірами-лічиль­никами;
  – здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених пп. 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 ПК.

Планові перевірки, які відповідно до плану-графіка мали розпочатися в період з 18 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, але на день набрання чинності Закону № 533 не були розпочаті, мають бути перенесені на майбутні періоди після закінчення мораторію та включені до оновленого плану-графіка.

Інформація про перенесення планових документальних перевірок оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів із дня завершення дії карантину.

Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року, але не були завершені, тимчасово зупиняються на період до завершення дії карантину без прийняття будьяких додаткових рішень контролюючим органом.

! Запровадження мораторію на проведення перевірок не позбавляє платників податків права подавати відповідно до п. 86.7 ПК заперечення до актів перевірок, завершених до запровадження мораторію, та оскаржувати прийняті за їх результатами податкові повідомлення-рішення.

Водночас платникам податків необхідно дотримуватися заходів безпеки для запобігання поширення коронавірусу та профілактичних заходів відповідно до рекомендацій МОЗ.

Законом № 533 не передбачено обмеження щодо проведення камеральних перевірок. Згідно з п. 76.1 ПК камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність платників податків суцільним порядком за кожний звітний (податковий) період.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами ДПС без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або вповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не є обов’язковою.

Пунктом 9¹² розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 встановлено мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ на період з 18 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України.

Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершені, призупиняються до завершення дії карантину.

Призупинення строків давності

На період з 18 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), призупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПК.

Контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше закінчення 1 095-го дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (п. 102.1 ПК).

Отже, перебіг строку давності (1 095 днів) для стягнення податкового боргу платника податків призупиняється на період всеукраїнського карантину (до 30.06.21 р.), після спливу якого його буде поновлено.

Заборона здійснення заходів державного нагляду (контролю)

Пунктом 3 розд. II Закону № 533 тимчасово, до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, установленого КМУ з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), забороняється проведення органами держнагляду (контролю) планових заходів із здійснення держнагляду (контролю) у сфері госпдіяльності. Ця заборона не поширюється на держнагляд (контроль):

• за діяльністю суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику;
• у сфері дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін;
• у сфері санітарного та епідемічного благополуччя населення.

Висновки

1. Дію режиму надзвичайної ситуації та карантину на території України продовжено до 30 червня 2021 року на підставі Постанови № 405.
2. Штрафні санкції тимчасово не застосовуються за порушення податкового законодавства, учинені в період дії карантину (п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX ПК, п. 9¹¹ розд. VIII Закону № 2464).
3. На період карантину запроваджено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок платників податків.