Нарушения налогового законодательства в период карантина: штрафы и проверки

Ограничения, введенные на период действия карантина из-за пандемии COVID-19, неблагоприятно отразились на всех видах деятельности учреждений и заведений. В связи с этим бухгалтеров волнуют вопросы, будут ли наказывать налоговики за непроизвольно допущенные нарушения налогового законодательства? Как будут проводиться проверки? Рассмотрим эти вопросы в статье.

Период действия карантина

Постановлением КМУ от 09.12.20 г. № 1236 (далее – Постановление № 1236) установлен карантин и введены ограничительные противоэпидемические мероприятия с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2.

Действие карантина продлено на основании постановления КМУ от 21.04.21 г. № 405 «О внесении изменений в некоторые акты Кабинета Министров Украины» (далее — Постановление № 405), которым внесены изменения в распоряжение КМУ от 25.03.20 г. № 338 «О переводе единой государственной системы гражданской защиты в режим чрезвычайной ситуации» и Постановление № 1236). Эти изменения продлевают действие на территории Украины режима чрезвычайной ситуации и карантина до 30 июня 2021 года.

! На территории Украины Постановлением № 405 продлено действие режима чрезвычайной ситуации и карантина до 30 июня 2021 года.

Ответственность за нарушения налогового законодательства, совершенные на протяжении периода действия всеукраинского карантина, а также мораторий на проведение проверок на предприятиях предусмотрены:

• Законом от 17.03.20 г. № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» (далее – Закон № 533);
• Законом от 30.03.20 г. № 540-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)»;
• Законом от 13.05.20 г. № 591-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)».

Нормы этих Законов применяются до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины, то есть на сегодня согласно Постановлению № 405 до 30.06.21 г.

Неприменение штрафов

Штрафные санкции не применяются за нарушения налогового законодательства, совершенные на протяжении периода с 1 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса, далее – НК).

Вместе с тем штрафные санкции применяются за:

• нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования дополнительной пенсии;
• отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа;
• нарушение требований законодательства в части:
  – учета, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;
  – целевого использования горючего, спирта этилового налогоплательщиками;
  – оборудования акцизных складов расходо­ме­рами-счетчиками и/или уровнеме­рами-счет­чиками;
  – осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего;
  – осуществления субъектами хозяйствования операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога;
  – нарушения начисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога, рентной платы.

Согласно п. 9¹¹ разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) штрафные санкции, определенные ч. 11 ст. 25 этого Закона, временно не применяются за такие нарушения, совершенные в период действия карантина:

• несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ;
• неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей);
• несвоевременное представление отчетности, предусмотренной этим Законом, в налоговые органы.

Обращаем внимание, что вышеприведенные нормы НК и Закона № 2464 относительно неприменения штрафов за нарушения налогового законодательства касаются только финансовой ответственности налогоплательщиков.

! На период действия карантина налогоплательщики не освобождаются от административной ответственности, предусмотренной ст. 163² КУоАП, за непредставление или несвоевременное представление платежных поручений на перечисление налогов и сборов

Напоминаем, ч. 1 ст. 163² КУоАП предусматривает наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн) за непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей). За то же нарушение, совершенное должностным лицом в течение года, налагается штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Итак, поскольку административная ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и представления отчетности не отменена, налогоплательщикам необходимо их соблюдать, если этому действительно не помешают уважительные причины, связанные с карантином.

Неначисление пени

На протяжении периода с 1 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины, налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НК, п. 9¹¹ разд. VIII Закона № 2464).

Нерегистрация НН и РК

Перечень нарушений налогового законодательства, за которые налогоплательщики не освобождаются от применения к ним финансовой ответственности, приведен в п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НК. В частности, к ним отнесены непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности по НДС, неуплата (несвоевременная) уплата налоговых обязательств по НДС.

На протяжении периода с 1 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины, не будут применяться санкции за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН (далее – НН, РК), предельный срок регистрации которых приходится на период действия карантина.

Вместе с тем нарушение требований НК относительно регистрации НН/РК негативно влияет на право контрагента налогоплательщика воспользоваться правом на начисление налогового кредита по НДС (ОИР, категория 101.27).

Мораторий на проверки

Пунктом 52² подразд. 10 разд. XX НК установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины. Мораторий не распространяется на:

• документальные внеплановые проверки, которые проводятся по обращению налогоплательщика;
• документальные внеплановые проверки по основаниям, определенным пп. 78.1.7 и 78.1.8 НК;
• фактические проверки в части нарушения требований законодательства относительно:
  – учета, лицензирования, производства, хранения, транспортировки и оборота горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;
  – целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками;
  – оборудования акцизных составов расходоме­рами-счетчиками и/или уровнемерами-счет­чиками;
  – осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего, на основаниях, определенных пп. 80.2.2, 80.2.3 и 80.2.5 НК.

Плановые проверки, которые согласно плану-графику должны были начаться в период с 18 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, но на день вступления в силу Закона № 533 не были начаты, должны быть перенесены на будущие периоды после окончания моратория и включены в обновленный план-график.

Информация о переносе плановых документальных проверок обнародуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, на протяжении 10 календарных дней со дня завершения действия карантина.

Документальные и фактические проверки, которые были начаты до 18 марта 2020 года, но не были завершены, временно останавливаются на период до завершения действия карантина без принятия каких-либо дополнительных решений контролирующим органом.

! Введение моратория на проведение проверок не лишает налогоплательщиков права подавать согласно п. 86.7 НК возражения к актам проверок, завершенных до введения моратория, и обжаловать принятые по их результатам налоговые уведомления-решения.

Вместе с тем налогоплательщикам необходимо соблюдать меры безопасности для предотвращения распространения коронавируса и профилактических мер согласно рекомендациям Минздрава.

Законом № 533 не предусмотрено ограничение относительно проведения камеральных проверок. Согласно п. 76.1 НК камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность налогоплательщиков сплошным порядком за каждый отчетный (налоговый) период.

Камеральная проверка проводится должностными лицами ГНС без какого-либо специального решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) такого органа или направления на ее проведение. Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не является обязательной.

Пунктом 9¹² разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ на период с 18 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины.

Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, которые были начаты до 18 марта 2020 года и не были завершены, приостанавливаются до завершения действия карантина.

Приостановление сроков давности

На период с 18 марта 2020 года до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), приостанавливается течение сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК.

Контролирующий орган имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика не позже истечения 1 095-го дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (п. 102.1 НК).

Итак, течение срока давности (1 095 дней) для взыскания налогового долга налогоплательщика приостанавливается на период всеукраинского карантина (до 30.06.21 г.), после окончания которого он будет возобновлен.

Запрет осуществления мероприятий государственного надзора (контроля)

Пунктом 3 разд. II Закона № 533 временно, до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), запрещается проведение органами госнадзора (контроля) плановых мероприятий по осуществлению госнадзора (контроля) в сфере хоздеятельности. Этот запрет не распространяется на госнадзор (контроль):

• за деятельностью субъектов хозяйствования с высокой степенью риска;
• в сфере соблюдения требований относительно формирования, установления и применения государственных регулированных цен;
• в сфере санитарного и эпидемического благополучия населения.

Выводы

1. Действие режима чрезвычайной ситуации и карантина на территории Украины продлено до 30 июня 2021 года на основании Постановления № 405.
2. Штрафные санкции временно не применяются за нарушения налогового законодательства, совершенные в период действия карантина (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НК, п. 9¹¹ разд. VIII Закона № 2464).
3. На период карантина введен мораторий на проведение документальных и фактических проверок налогоплательщиков.