Операції з грошовими коштами

Енциклопедія бухгалтерських проведень у бюджеті

У консультації розглянемо, як відображаються в бухгалтерському обліку господарські операції з грошовими коштами.

Облік операцій з грошовими коштами – це облік надходження бюджетних коштів шляхом отримання бюджетних асигнувань, виручки за реалізацію продукції (робіт, послуг), благодійних внесків, облік витрачання бюджетних коштів, видачі під звіт, придбання, витрачання інвалюти та курсових різниць за валютними залишками.

Облік надходження та витрачання грошових коштів у касі установи

Облік готівкових операцій в Україні здійснюється згідно з Положенням, затвердженим постановою Правління НБУ від 29.12.17 р. № 148 (далі - Положення № 148).

Гранична сума розрахунків готівкою становить 10 000 грн. Відповідно до п. 10.3 Порядку, затвердженому наказом Мінфіну від 24.12.12 р. № 1407, суми власних надходжень, що надходять готівкою до кас бюджетних установ, зараховуються на рахунки, призначені для зарахування до спецфонду держбюджету власних надходжень бюджетних установ. Кошти, сплачені в касу як відновлення касових видатків, проведених у поточному бюджетному періоді, зараховуються на спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті в органах Казначейства, або на поточні рахунки, відкриті в банках держсектору, і тільки після цього можуть витрачатися за призначенням згідно із затвердженим кошторисом.

Приклад 1

Надходження до каси установи (платник ПДВ) як плата за послуги

Заклад освіти здає приміщення в оренду. Сума орендних платежів становить 6 000 грн (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн). Орендар сплатив до каси установи за оренду приміщення 6 000 грн.

Облік операцій орендодавець веде так:

(грн)

Приклад 2

Надходження до каси установи (не є платником ПДВ) як плата за послуги

Заклад освіти здає приміщення в оренду. Сума орендних платежів становить 7 500 грн (у т. ч. ПДВ – 1 250 грн). Орендар сплатив до каси установи орендну плату в розмірі 7 500 грн.

Орендодавець веде облік операцій так:

(грн)

Приклад 3

Надходження грошових коштів до каси установи з реєстраційного рахунка

До каси установи надійшла готівка з реєстраційного рахунка в органах ДКС на виплату зарплати в сумі 100 000 грн за рахунок коштів загального фонду та 50 000 грн за рахунок коштів спецфонду. Працівникам видано зарплату в сумі 140 000 грн. Зарплату працівників, які не отримали її в касі, депоновано та внесено на реєстраційний рахунок.

Ці операції відображаються в обліку установи таким чином:

(грн)

Приклад 4

Отримання спонсорських, благодійних внесків до каси установи

До каси установи надійшов благодійний внесок від фізособи в сумі 1 000 грн, який було перераховано на реєстраційний рахунок.

В обліку ця операція відображається так:

(грн)

________

Облікові фішки

Відповідно до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.12.15 р. № 1219, у складі доходів за необмінними операціями відображається отримання спонсорських, благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги (у т. ч. надходження в натуральній формі) тощо.

Приклад 5

Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті

Відповідно до наказу керівника закладу освіти працівника направлено в службове відрядження до м. Полтави. Із каси установи відповідно до кошторису витрат на відрядження йому видано під звіт грошові кошти в сумі 1 000 грн. Після закінчення відрядження працівник склав Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі – Звіт), який було затверджено керівником установи в сумі 1 500 грн. Працівнику було відшкодовано перевитрачені кошти з каси установи.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

________

Облікові фішки

Звіт має заповнювати підзвітна особа, а не бухгалтер установи.

Строки подання Звіту, визначені пп. 170.9.2 ПК, мають дотримуватися в обов’язковому порядку.

Приклад 6

Розрахунки з підзвітними особами за придбання матеріалів

До каси установи надійшла та була оприбуткована готівка, отримана з реєстраційного рахунка на закупівлю мийних засобів, у сумі 600 грн. Готівку було видано працівнику під звіт. Оприбутковано придбані працівником мийні засоби на суму 500 грн. Невитрачені гроші повернено до каси установи.

Здійснені операції відображаються в обліку установи таким чином:

(грн)

________

Облікові фішки

Невикористаний залишок грошових коштів, виданих під звіт, працівник (фізособа) має повернути в касу чи перерахувати на банківський рахунок установи, яка видала ці кошти, до або під час подання Звіту (пп. 170.9.2 ПК).

Приклад 7

Надходження грошових документів

Заклад освіти (неплатник ПДВ) отримав бюд­жетні асигнування на придбання поштових марок. Установа перерахувала попередню оплату за 800 поштових марок у сумі 11 700 грн (без ПДВ). Установа отримала поштові марки на суму 11 700 грн. Відповідно до наказу про облікову політику закладу освіти поштові марки обліковуються як бланки суворої звітності з відображенням на позабалансовому рахунку.

В обліку ця операція відображається так:

(грн)

________

Облікові фішки

Із 17.01.14 р. поштові марки вилучено з переліку бланків суворої звітності у зв’язку з втратою чинності постанови КМУ від 14.05.12 р. № 456.

Власник (уповноважена особа) повинен визначати облікову політику, затверджувати правила документообігу і технологію оброблення облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку, у тому числі й облік поштових марок (ст. 8 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV, далі - Закон № 996).

Операції із постачання негашених поштових марок України, конвертів або листівок з негашеними поштовими марками України, крім колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб, базою оподаткування яких є продажна вартість, не обкладаються ПДВ (пп. 196.1.4 ПК)

Приклад 8

Видача грошових документів з каси установи

Установою оприбутковано грошові документи (поштові марки) на загальну суму 11 700 грн та видано під звіт матеріально відповідальній особі. Наприкінці звітного періоду на підставі акта на списання типової форми № СЗ-3 (затверджена Наказом № 67) списано використані поштові марки в сумі 11 700 грн.

Порядок відображення операцій в обліку буде таким:

(грн)

Облік руху грошових коштів на реєстраційному рахунку

Приклад 9

Надходження у вигляді бюджетних асигнувань

Заклад освіти отримав бюджетні асигнування на виконання своїх повноважень, визначених законодавством, у сумі 150 000 грн та цільове фінансування на придбання основних засобів у сумі 50 000 грн.

Облік операцій ведеться так:

(грн)

________

Облікові фішки

Надходження коштів цільового фінансування, які виділяються з відповідного бюджету на проведення заходів цільового характеру, а також витрачання таких коштів із визнанням відповідної суми доходів або включення до внесеного капіталу в частині введених в експлуатацію необоротних активів відображається на пасивному субрахунку 5411 «Цільове фінансування».

Приклад 10

Надходження грошових коштів як доходів спецфонду

Бюджетна установа нарахувала та отримала доходи від реалізації платних послуг у сумі 150 000 грн (у т. ч. ПДВ – 25 000 грн) та від реалізації активів – 60 000 грн (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн).

В обліку ці операції відображаються так:

(грн)

Приклад 11

Надходження грошових коштів як попередньої оплати

Бюджетна установа отримала аванс за послуги, що будуть надані в майбутньому, в сумі 12 000 грн (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн). В обліку нараховано дохід від надання платних послуг в сумі 24 000 грн (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн). Після надання послуг установа отримала від замовника другу частину оплати.

Відображення операцій в обліку буде таким:

(грн)

________

Облікові фішки

Відповідно до облікової політики та робочого плану рахунків кожна бюджетна установа може відкривати аналітичні рахунки для обліку непідтвердженого та підтвердженого податкового кредиту та податкового зобов’язання. Зокрема, непідтверджені зобов’язання можуть виникати до реєстрації податкової накладної, а також у разі отримання авансу від покупця. Усі ці особливості обліку розрахунків за податковим зобов’язанням та податковим кредитом варто детально розписати в наказі про облікову політику.

Приклад 12

Перерахування грошових коштів постачальнику (установа – платник ПДВ)

Бюджетна установа (платник ПДВ) отримала МШП від постачальника на суму 2 400 грн (у т. ч. ПДВ – 400 грн). Після оприбуткування МШП перераховано грошові кошти за отримані товари.

Облік цих операцій ведеться так:

(грн)

Приклад 13

Перерахування грошових коштів постачальнику (установа не є платником ПДВ)

Бюджетна установа (неплатник ПДВ) отримала МШП від постачальника на суму 2 400 грн (у т. ч. ПДВ – 400 грн). Після оприбуткування було перераховано грошові кошти за отримані товари.

Здійснені операції відображаються в обліку установи так:

(грн)

Перерахування до бюджету податків та зборів

Приклад 14

Установа перерахувала до бюджету одночасно з виплатою зарплати: ПДФО – 15 000 грн, військовий збір – 1 500 грн, ЄСВ – 20 000 грн за рахунок коштів, передбачених на виконання бюджетних програм.

Відображення операцій на рахунках бухобліку буде таким:

(грн)

Облік грошових коштів в іноземній валюті

Приклад 15

Розрахунки з підзвітними особами в інвалюті

Відповідно до наказу керівника закладу освіти працівника направлено у службове відрядження до м. Лондона. Із каси установи йому видано під звіт грошові кошти в сумі 1 000 дол. США. Після закінчення відрядження працівник подав Звіт, який затверджено керівником установи, на суму 1 500 дол. США. Працівнику було відшкодовано суму перевитрати з каси установи. Протягом усієї операції офіційний курс НБУ тримався на рівні 28,50 грн за 1 дол. США.

Облік операцій ведеться установою так:

(дол. США/грн)

________

Облікові фішки

Якщо під звіт видавалась іноземна валюта (на закордонне відрядження), то Звіт однаково необхідно складати в нацвалюті (гривнях). Тобто всі витрати в інвалюті слід переводити в гривню за офіційним курсом (крос-курсом) НБУ (ст. 5 Закону № 996).

Оскільки аванс видавався в інвалюті (підтвердні документи містять суми понесених у відрядженні витрат в інвалюті), цілком логічно буде у графі «Сума» зазначати суму у вигляді дробу: у числівнику – в інвалюті авансу, у знаменнику – у гривнях.

Приклад 16

Придбання інвалюти

Бюджетна установа перераховує банку гривневий еквівалент для придбання 100 дол. США за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги. Максимальний заявлений курс купівлі – 29 грн за 1 дол. США. Комісія банку за придбання інвалюти – 0,5 %. Офіційний курс НБУ на дату придбання інвалюти – 28,50 грн за 1 дол. США. Інвалюту придбано за курсом 28,80 грн за 1 дол. США.

В обліку установи ці операції відображаються так:

(дол. США/грн)

Приклад 17

Курсова різниця в разі збільшення курсу інвалюти

Бюджетна установа придбала 100 дол. США. На дату їх придбання курс НБУ становив 27,70 грн за 1 дол. США, а на звітну дату – 28,10 грн за 1 дол. США.

Облік операції ведеться так:

(грн)

________

Облікові фішки

Операції, що здійснюються в інвалюті, під час первісного визнання відображаються у звітності шляхом перерахунку суми в інвалюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат). У певних випадках після первісного визнання об’єктів обліку установа має визначити курсові різниці (п. 1 розд. 2 НП(С)БОДС 130).

Приклад 18

Курсова різниця в разі зменшення курсу інвалюти

Бюджетна установа придбала 100 дол. США. На дату їх придбання курс НБУ становив 28,50 грн за 1 дол. США, а на звітну дату – 28,10 грн за 1 дол. США.

Ця операція відображається в обліку так:

(грн)

Приклад 19

Переоцінка зобов’язань, узятих в інвалюті, у разі збільшення курсу

Кредиторська заборгованість закладу освіти за придбання товарів в інвалюті становить 15 000 дол. США. Курс НБУ на дату виникнення заборгованості – 28 грн за 1 дол. США, а на звітну дату – 28,30 грн за 1 дол. США.

В обліку операції відображаються так:

(грн)

________

Облікові фішки

Курсова різниця за кредиторською заборгованістю включається:

• до витрат, якщо офіційний курс гривні до відповідної інвалюти на дату розрахунку курсової різниці (дату балансу або дату здійснення операції) зменшився порівняно з курсом на дату попередньої оцінки (дату балансу або дату здійснення операції) цієї кредиторської заборгованості;
• до доходів, якщо такий курс збільшився.

Курсова різниця за дебіторською заборгованістю включається:

• до доходів, якщо офіційний курс гривні до відповідної інвалюти на дату розрахунку курсової різниці (дату балансу або дату здійснення операції) зменшився порівняно з курсом на дату попередньої оцінки (дату балансу або дату здійснення операції) цієї дебіторської заборгованості;
• до витрат, якщо такий курс збільшився.

Приклад 20

Переоцінка зобов’язань, узятих в інвалюті, у разі зменшення курсу

Кредиторська заборгованість закладу освіти за придбання товарів в інвалюті становить 15 000 дол. США. Курс НБУ на дату виникнення заборгованості – 29 грн за 1 дол. США, а на звітну дату – 28,50 грн за 1 дол. США.

Відображення операції в обліку буде таким:

(грн)