Операции с денежными средствами

Энциклопедия бухгалтерских проводок в бюджете

В консультации рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете хозяйственные операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными средствами – это учет поступления бюджетных средств путем получения бюджетных ассигнований, выручки за реализацию продукции (работ, услуг), благотворительных взносов, учет расходования бюджетных средств, выдачи под отчет, приобретения, расходования инвалюты и курсовых разниц по валютным остаткам.

Учет поступления и расходования денежных средств в кассе учреждения

Учет операций с наличностью в Украине осуществляется согласно Положению, утвержденному постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148 (далее - Положение № 148).

Предельная сумма расчетов наличностью составляет 10 000 грн. Согласно п. 10.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 24.12.12 г. № 1407, суммы собственных поступлений, которые поступают наличностью в кассы бюджетных учреждений, зачисляются на счета, предназначенные для зачисления в спецфонд госбюджета собственных поступлений бюджетных учреждений. Средства, уплаченные в кассу как возобновление кассовых расходов, проведенных в текущем бюджетном периоде, зачисляются на специальные регистрационные счета, открытые в органах Казначейства, или на текущие счета, открытые в банках госсектора, и только после этого могут расходоваться по назначению согласно утвержденной смете.

Пример 1

Поступление в кассу учреждения (плательщик НДС) как плата за услуги

Заведение образования сдает помещение в аренду. Сумма арендных платежей составляет 6 000 грн (в т. ч. НДС – 1 000 грн). Арендатор уплатил в кассу учреждения за аренду помещения 6 000 грн.

Учет операций арендодатель ведет следующим образом:

(грн)

Пример 2

Поступление в кассу учреждения (не является плательщиком НДС) как плата за услуги

Заведение образования сдает помещение в аренду. Сумма арендных платежей составляет 7 500 грн (в т. ч. НДС – 1 250 грн). Арендатор уплатил в кассу учреждения арендную плату в размере 7 500 грн.

Арендодатель ведет учет операций следующим образом:

(грн)

Пример 3

Поступление денежных средств в кассу учреждения с регистрационного счета

В кассу учреждения поступила наличность с регистрационного счета в органах ГКС на выплату зарплаты в сумме 100 000 грн за счет средств общего фонда и 50 000 грн за счет средств спецфонда. Работникам выдана зарплата в сумме 140 000 грн. Зарплата работников, которые не получили ее в кассе, депонирована и внесена на регистрационный счет.

Эти операции отражаются в учете учреждения следующим образом:

(грн)

Пример 4

Получение спонсорских, благотворительных взносов в кассу учреждения

В кассу учреждения поступил благотворительный взнос от физлица в сумме 1 000 грн, который был перечислен на регистрационный счет.

В учете эта операция отражается следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

В соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219, в составе доходов по необменным операциям отражается получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в т. ч. поступления в натуральной форме) и т. п.

Пример 5

Расчеты с подотчетными лицами в национальной валюте

В соответствии с приказом руководителя заведения образования работник направлен в служебную командировку в г. Полтаву. Из кассы учреждения в соответствии со сметой расходов на командировку ему выданы под отчет денежные средства в сумме 1 000 грн. По окончании командировки работник сдал Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее – Отчет), который был утвержден руководителем учреждения в сумме 1 500 грн. Работнику были возмещены перерасходованные средства из кассы учреждения.

Учет этих операций ведется следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

Отчет должно заполнять подотчетное лицо, а не бухгалтер учреждения.

Сроки представления Отчета, определенные пп. 170.9.2 НК, должны соблюдаться в обязательном порядке.

Пример 6

Расчеты с подотчетными лицами за приобретение материалов

В кассу учреждения поступила и была оприходована наличность, полученная с регистрационного счета на закупку моющих средств, в сумме 600 грн. Наличность была выдана работнику под отчет. Оприходованы приобретенные работником моющие средства на сумму 500 грн. Неизрасходованные деньги возвращены в кассу учреждения.

Осуществленные операции отражаются в учете учреждения следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

Неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет, работник (физическое лицо) должен вернуть в кассу или перечислить на банковский счет учреждения, которое выдало эти средства, до или во время представления Отчета (пп. 170.9.2 НК).

Пример 7

Поступление денежных документов

Заведение образования (неплательщик НДС) получило бюджетные ассигнования на приобретение почтовых марок. Учреждение перечислило предварительную оплату за 800 почтовых марок в сумме 11 700 грн (без НДС). Учреждение получило почтовые марки на сумму 11 700 грн. В соответствии с приказом об учетной политике заведения образования почтовые марки учитываются как бланки строгой отчетности с отражением на забалансовом счете.

В учете эта операция отражается следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

С 17.01.14 г. почтовые марки изъяты из перечня бланков строгой отчетности в связи с прекращением действия постановления КМУ от 14.05.12 г. № 456.

Собственник (уполномоченное лицо) должен определять учетную политику, утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета, в том числе и учет почтовых марок (ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV, далее - Закон № 996).

Операции по поставке негашеных почтовых марок Украины, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, конвертов или открыток для филателистических потребностей, базой налогообложения которых является продажная стоимость, не облагаются НДС (пп. 196.1.4 НК).

Пример 8

Выдача денежных документов из кассы учреждения

Учреждением оприходованы денежные документы (почтовые марки) на общую сумму 11 700 грн и выданы под отчет материально ответственному лицу. В конце отчетного периода на основании акта на списание типовой формы № СЗ-3 (утверждена Приказом № 67) списаны использованные почтовые марки в сумме 11 700 грн.

Порядок отражения операций в учете будет следующим:

(грн)

Учет движения денежных средств на регистрационном счете

Пример 9

Поступления в виде бюджетных ассигнований

Заведение образования получило бюджетные ассигнования на выполнение своих полномочий, определенных законодательством, в сумме 150 000 грн и целевое финансирование на приобретение основных средств в сумме 50 000 грн.

Учет операций ведется следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

Поступление средств целевого финансирования, которые выделяются из соответствующего бюджета на проведение мероприятий целевого характера, а также расходование таких средств с признанием соответствующей суммы доходов или включения во внесенный капитал в части введенных в эксплуатацию необоротных активов отражается на пассивном субсчете 5411 «Целевое финансирование».

Пример 10

Поступление денежных средств как доходов спецфонда

Бюджетное учреждение начислило и получило доходы от реализации платных услуг в сумме 150 000 грн (в т. ч. НДС – 25 000 грн) и от реализации активов – 60 000 грн (в т. ч. НДС – 10 000 грн).

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн)

Пример 11

Поступление денежных средств как предварительной оплаты

Бюджетное учреждение получило аванс за услуги, которые будут предоставлены в будущем, в сумме 12 000 грн (в т. ч. НДС – 2 000 грн). В учете начислен доход от предоставления платных услуг в сумме 24 000 грн (в т. ч. НДС – 4 000 грн). После предоставления услуг учреждение получило от заказчика вторую часть оплаты.

Отражение операций в учете будет следующим:

(грн)

________

Учетные фишки

Согласно учетной политике и рабочему плану счетов каждое бюджетное учреждение может открывать аналитические счета для учета неподтвержденного и подтвержденного налогового кредита и налогового обязательства. В частности, неподтвержденные обязательства могут возникать до регистрации налоговой накладной, а также в случае получения аванса от покупателя. Все эти особенности учета расчетов по налоговому обязательству и налоговому кредиту следует детально расписать в приказе об учетной политике.

Пример 12

Перечисление денежных средств поставщику (учреждение – плательщик НДС)

Бюджетное учреждение (плательщик НДС) получило МБП от поставщика на сумму 2 400 грн (в т. ч. НДС – 400 грн). После оприходования МБП перечислены денежные средства за полученные товары.

Учет этих операций ведется следующим образом:

(грн)

Пример 13

Перечисление денежных средств поставщику (учреждение не является плательщиком НДС)

Бюджетное учреждение (неплательщик НДС) получило МБП от поставщика на сумму 2 400 грн (в т. ч. НДС – 400 грн). После оприходования были перечислены денежные средства за полученные товары.

Осуществленные операции отражаются в учете учреждения следующим образом:

(грн)

Перечисление в бюджет налогов и сборов

Пример 14

Учреждение перечислило в бюджет одновременно с выплатой зарплаты: НДФЛ – 15 000 грн, военный сбор – 1 500 грн, ЕСВ – 20 000 грн за счет средств, предусмотренных на выполнение бюджетных программ.

Отражение операций на счетах бухучета будет следующим:

(грн)

Учет денежных средств в иностранной валюте

Пример 15

Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте

В соответствии с приказом руководителя заведения образования работник направлен в служебную командировку в Лондон. Из кассы учреждения ему выданы под отчет денежные средства в сумме 1 000 долл. США. По окончании командировки работник подал Отчет, который утвержден руководителем учреждения на сумму 1 500 долл. США. Работнику была возмещена сумма перерасхода из кассы учреждения. В течение всей операции официальный курс НБУ держался на уровне 28,50 грн за 1 долл. США.

Учет операций ведется учреждением следующим образом:

(долл. США/грн)

________

Учетные фишки

Если под отчет выдавалась иностранная валюта (на заграничную командировку), то Отчет все равно необходимо составлять в нацвалюте (гривнях). То есть все расходы в инвалюте следует переводить в гривню по официальному курсу (кросс-курсу) НБУ (ст. 5 Закона № 996).

Поскольку аванс выдавался в инвалюте (подтверждающие документы содержат суммы понесенных в командировке расходов в инвалюте), вполне логично будет в графе «Сумма» указывать сумму в виде дроби: в числителе – в инвалюте аванса, в знаменателе – в гривнях.

Пример 16

Приобретение инвалюты

Бюджетное учреждение перечисляет банку гривневый эквивалент для приобретения 100 долл. США за счет средств, полученных как плата за услуги. Максимальный заявленный курс покупки – 29 грн за 1 долл. США. Комиссия банка за приобретение инвалюты – 0,5 %. Официальный курс НБУ на дату приобретения инвалюты – 28,50 грн за 1 долл. США. Инвалюта приобретена по курсу 28,80 грн за 1 долл. США.

В учете учреждения эти операции отражаются следующим образом:

(долл. США/грн)

Пример 17

Курсовая разница в случае увеличения курса инвалюты

Бюджетное учреждение приобрело 100 долл. США. На дату их приобретения курс НБУ составлял 27,70 грн за 1 долл. США, а на отчетную дату – 28,10 грн за 1 долл. США.

Учет операции ведется следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

Операции, которые осуществляются в инвалюте, во время первоначального признания отражаются в отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). В определенных случаях после первоначального признания объектов учета учреждение должно определить курсовые разницы (п. 1 разд. 2 НП(С)БУГС 130).

Пример 18

Курсовая разница в случае уменьшения курса инвалюты

Бюджетное учреждение приобрело 100 долл. США. На дату их приобретения курс НБУ составлял 28,50 грн за 1 долл. США, а на отчетную дату – 28,10 грн за 1 долл. США.

Эта операция отражается в учете следующим образом:

(грн)

Пример 19

Переоценка обязательств, взятых в инвалюте, в случае увеличения курса

Кредиторская задолженность заведения образования за приобретение товаров в инвалюте составляет 15 000 долл. США. Курс НБУ на дату возникновения задолженности – 28 грн за 1 долл. США, а на отчетную дату – 28,30 грн за 1 долл. США.

В учете операции отражаются следующим образом:

(грн)

________

Учетные фишки

Курсовая разница по кредиторской задолженности включается:

• в расходы, если официальный курс гривни к соответствующей инвалюте на дату расчета курсовой разницы (дату баланса или дату осуществления операции) уменьшился по сравнению с курсом на дату предыдущей оценки (дату баланса или дату осуществления операции) этой кредиторской задолженности;
• доходы, если такой курс увеличился.

Курсовая разница по дебиторской задолженности включается:

• в доходы, если официальный курс гривни к соответствующей инвалюте на дату расчета курсовой разницы (дату баланса или дату осуществления операции) уменьшился по сравнению с курсом на дату предыдущей оценки (дату баланса или дату осуществления операции) этой дебиторской задолженности;
• расходы, если такой курс увеличился.

Пример 20

Переоценка обязательств, взятых в инвалюте, в случае уменьшения курса

Кредиторская задолженность заведения образования за приобретение товаров в инвалюте составляет 15 000 долл. США. Курс НБУ на дату возникновения задолженности – 29 грн за 1 долл. США, а на отчетную дату – 28,50 грн за 1 долл. США.

Отражение операции в учете будет следующим:

(грн)