Амортизація-2021: приклад розрахунку та документального оформлення

Основні засоби: облік, використання та списання

Одним із важливих етапів складання річної фінансової звітності є нарахування амортизації. Розглянемо, як у бухобліку відобразити її нарахування на основні засоби (далі – ОЗ), як придбані, так і отримані безплатно.

Визначення амортизації

Насамперед нагадаємо, що таке амортизація.

Відповідно до п. 4 розд. І НП(С)БОДС 121 амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (далі – СКВ).

Вартість, що амортизується, – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Нагадаємо, ліквідаційна вартість – це сума коштів або вартість інших активів, яку суб’єкт держсектору очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення їх СКВ, за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією) (п. 4 розд. І НП(С)БОДС 121).

Дуже часто у бухгалтерів виникає запитання:

А що таке знос?

Знос ОЗ – це сума амортизації об’єкта ОЗ із початку його використання (п. 4 розд. І НП(С)БОДС 121). Можна сформулювати й так: сума амортизації об’єкта ОЗ дорівнює сумі зносу об’єкта ОЗ із початку його використання.

Отже, знос та амортизація – пов’язані поняття: амортизаційні відрахування, відображаючи поступово вартість об’єктів ОЗ, що беруть участь у діяльності бюджетної установи протягом їх CКВ, для визначення відшкодування в майбутньому витрат на їх відтворення, одночасно показують і ступінь їх зносу.

За який період та в якому розмірі нараховується амортизація?

Часто припускаються помилок у визначенні початку нарахування амортизації.

Нагадаємо, вартість об’єкта ОЗ розподіляється на систематичній основі протягом його СКВ (експлуатації) шляхом нарахування амортизації на дату балансу. За рішенням керівника суб’єкта держсектору у розпорядчому документі про облікову політику може бути передбачено нарахування амортизації на річну дату балансу.

Місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Методи нарахування амортизації

Амортизацію ОЗ (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховують із застосуванням прямолінійного методу (п. 6 розд. IV НП(С)БОДС 121).

Амортизація необоротних матеріальних активів, зазначених у пп. 3.2 (крім пп. 3.2.7) розд. II НП(С)БОДС 121, нараховується в першому місяці передання у використання об’єкта в розмірі 50 % його первісної вартості та решта 50 % – у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) (п. 7 розд. IV НП(С)БОДС 121).

Суму нарахованої амортизації відображає збільшення суми зносу ОЗ та витрат.

Нюанси нарахування амортизації

Амортизація нараховується протягом СКВ об’єкта ОЗ у разі визнання цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Також амортизація не нараховується на об’єкти ОЗ, доступ до яких обмежений через те, що вони перебувають на тимчасово окупованій території та/або на території проведення ООС (абзац перший п. 3 розд. IV НП(С)БОДС 121).

Майте на увазі! Не підлягають амортизації (п. 2 розд. IV НП(С)БОДС 121):

• земельні ділянки;
• музейні фонди (пам’ятки культурної спадщини національного або місцевого значення, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру нерухомих пам’яток України;
• унікальні документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають внесенню) до Держреєстру національного культурного надбання та зберігаються в бібліотеках згідно із Законом від 24.12.1993 № 3814-XII «Про Національний архівний фонд та архівні установи»;
• рідкісні та особливо цінні документи та колекції, які є частиною бібліотечних фондів, що внесені (підлягають внесенню) до Держреєстру національного культурного надбання, тощо як об’єкти з невизначеним СКВ;
• піддослідні тварини, багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку, природні ресурси, незавершені капітальні інвестиції.

На що звернути увагу, визначаючи СКВ?

Для визначення СКВ об’єкта ОЗ ураховуються такі чинники (п. 4 розд. IV НП(С)БОДС 121):

• очікуване використання об’єкта ОЗ суб’єктом держсектору. Використання оцінюють виходячи з очікуваної потужності або фізичної продуктивності об’єкта ОЗ;
• очікуваний фізичний знос, який залежить від інтенсивності використання об’єкта ОЗ, якості сервісного обслуговування;
• моральний знос, який виникає внаслідок змін та вдосконалення виробництва або від зміни ринкового попиту на продукт чи послуги, що надаються об’єктом ОЗ;
• правові або подібні обмеження на використання об’єкта ОЗ.

Типові СКВ ОЗ та нематеріальних активів наведено в додатках 1 та 2 до Методичних рекомендацій щодо облікової політики суб’єкта державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11 (далі – Наказ № 11).

Що робити, якщо ОЗ замортизовано на 100 %?

Якщо об’єкт ОЗ не втратив остаточно своїх первинних якостей і, як раніше, відповідає критеріям активу (тобто використовується установою для отримання майбутніх економічних вигід або підтримки потенціалу корисності), то підстави для його списання відсутні (п. 10 розд. V Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджених Наказом № 11).

Зазвичай повністю замортизовані ОЗ виявляються під час проведення щорічної інвентаризації за даними, відображеними в інвентаризаційних описах, зокрема щодо:

• установлення відповідності первісної (переоціненої) вартості зносу (накопиченої амортизації);
• величини залишкової вартості, яка дорівнює нулю.

У такому разі інвентаризаційна комісія, призначена наказом керівника по установі, передає відповідні матеріали керівникові установи (пп. 1.4 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879). А керівник на підставі отриманих матеріалів приймає рішення щодо продовження експлуатації та надання права інвентаризаційній комісії визначати ліквідаційну вартість таких ОЗ.

Відповідно до абзацу другого п. 5 розд. ІІІ НП(С)БОДС 121 якщо залишкова вартість об’єкта ОЗ дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта. Проте для об’єктів, що продовжують використовуватися, обов’язково визначається ліквідаційна вартість.

Уважаємо, що визначити справедливу вартість повністю замортизованих ОЗ може собі дозволити не кожен, бо це коштує дорого (зокрема, вартість послуг залученого експерта з оціночної діяльності), тож залишається лише одне – установити ліквідаційну вартість ОЗ.

Бухоблік нарахованої амортизації

Покажемо, як відображаються в обліку операції з нарахування та списання амортизації ОЗ.

Начебто все просто, але тут є свої нюанси. Наприклад, амортизація на безплатно отримані ОЗ (благодійна допомога, дарунки і таке інше) зменшує внесений капітал. Тож облік цих операцій ведеться так:

ОЗ, отримані за внутрівідомчим переданням, в обліку відображаються залежно від акта приймання-передачі (відповідно до бухгалтерських проведень, що там наведені), або їх беруть на облік разом із сумою зносу, нарахованою попереднім балансоутримувачем, або продовжують нараховувати амортизацію на залишкову вартість ОЗ відповідно до СКВ, який залишився.

В обліку це відображається так: