Амортизация-2021: пример расчета и документального оформления

Основные средства: учет, использование и списание

Одним из важных этапов составления годовой финансовой отчетности является начисление амортизации. Рассмотрим, как в бухучете отразить ее начисление на основные средства (далее – ОС), как приобретенные, так и полученные бесплатно.

Определение амортизации

Прежде всего напомним, что такое амортизация.

Согласно п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121 амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования (далее – СПИ).

Амортизируемая стоимость – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Напомним, ликвидационная стоимость – это сумма средств или стоимость других активов, которую субъект госсектора ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после истечения их СПИ, за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121).

Очень часто у бухгалтеров возникает вопрос:

А что такое износ?

Износ ОС – это сумма амортизации объекта ОС с начала его использования (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121). Можно сформулировать и так: сумма амортизации объекта ОС равна сумме износа объекта ОС с начала его использования.

Итак, износ и амортизация – связанные понятия: амортизационные отчисления, отражая постепенно стоимость объектов ОС, участвующих в деятельности бюджетного учреждения на протяжении их CПИ, для определения возмещения в будущем расходов на их воспроизведение, одновременно показывают и степень их износа.

За какой период и в каком размере начисляется амортизация?

Часто допускают ошибки в определении начала начисления амортизации.

Напомним, стоимость объекта ОС распределяется на систематической основе на протяжении его СПИ (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса. По решению руководителя субъекта госсектора в распорядительном документе об учетной политике может быть предусмотрено начисление амортизации на годовую дату баланса.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Методы начисления амортизации

Амортизацию ОС (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляют с применением прямолинейного метода (п. 6 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Амортизация необоротных материальных активов, указанных в пп. 3.2 (кроме пп. 3.2.7) разд. II НП(С)БУГС 121, начисляется в первом месяце передачи в использование объекта в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % – в месяце их исключения из активов (списания с баланса) (п. 7 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Сумму начисленной амортизации отражает увеличение суммы износа ОС и расходов.

Нюансы начисления амортизации

Амортизация начисляется на протяжении СПИ объекта ОС в случае признания этого объекта активом (при зачислении на баланс) и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Также амортизация не начисляется на объекты ОС, доступ к которым ограничен из-за того, что они находятся на временно оккупированной территории и/или на территории проведения ООС (абзац первый п. 3 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Имейте в виду! Не подлежат амортизации (п. 2 разд. IV НП(С)БУГС 121):

• земельные участки;
• музейные фонды (памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины;
• уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Госреестр национального культурного достояния и хранятся в библиотеках согласно Закону от 24.12.1993 № 3814-XII «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях»;
• редкие и особо ценные документы и коллекции, являющиеся частью библиотечных фондов, которые внесены (подлежат внесению) в Госреестр национального культурного достояния, и т. п. как объекты с неопределенным СПИ;
• подопытные животные, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, природные ресурсы, незавершенные капитальные инвестиции.

На что обратить внимание, определяя СПИ?

Для определения СПИ объекта ОС учитываются следующие факторы (п. 4 разд. IV НП(С)БУГС 121):

• ожидаемое использование объекта ОС субъектом госсектора. Использование оценивают исходя из ожидаемой мощности или физической производительности объекта ОС;
• ожидаемый физический износ, который зависит от интенсивности использования объекта ОС, качества сервисного обслуживания;
• моральный износ, который возникает вследствие изменений и усовершенствования производства или от изменения рыночного спроса на продукт или услуги, которые предоставляются объектом ОС;
• правовые или подобные ограничения на использование объекта ОС.

Типовые СПИ ОС и нематериальных активов приведены в приложениях 1 и 2 к Методическим рекомендациям относительно учетной политики субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.11.2015 № 11 (далее – Приказ № 11).

Что делать, если ОС самортизировано на 100 %?

Если объект ОС не утратил окончательно своих первоначальных качеств и, как прежде, соответствует критериям актива (т. е. используется учреждением для получения будущих экономических выгод или поддержки потенциала полезности), то основания для его списания отсутствуют (п. 10 разд. V Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных Приказом № 11).

Обычно полностью самортизированные ОС выявляются при проведении ежегодной инвентаризации по данным, отраженным в инвентаризационных описях, в частности относительно:

• установления соответствия первоначальной (переоцененной) стоимости износа (накопленной амортизации);
• величины остаточной стоимости, равной нулю.

В таком случае инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя по учреждению, передает соответствующие материалы руководителю учреждения (пп. 1.4 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879). А руководитель на основании полученных материалов принимает решение относительно продолжения эксплуатации и предоставления права инвентаризационной комиссии определять ликвидационную стоимость таких ОС.

Согласно абзацу второму п. 5 разд. ІІІ НП(С)БУГС 121, если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Однако для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Считаем, что определить справедливую стоимость полностью самортизированных ОС может себе позволить не каждый, потому что это стоит дорого (в частности, стоимость услуг привлеченного эксперта по оценочной деятельности), поэтому остается только одно – установить ликвидационную стоимость ОС.

Бухучет начисленной амортизации

Покажем, как отражаются в учете операции по начислению и списанию амортизации ОС.

Вроде бы все просто, но здесь есть свои нюансы. Например, амортизация на бесплатно полученные ОС (благотворительная помощь, подарки и т. п.) уменьшает внесенный капитал. Итак, учет этих операций ведется так:

ОС, полученные по внутриведомственной передаче, в учете отражаются в зависимости от акта приемки-передачи (согласно бухгалтерским проводкам, которые там приведены), или их берут на учет вместе с суммой износа, начисленной предыдущим балансодержателем, или продолжают начислять амортизацию на остаточную стоимость ОС согласно оставшемуся СПИ.

В учете это отражается так: