Чи обкладаються ПДФО витрати, понесені установою за участь працівника у семінарі?

Практична ситуація

Чи підлягає обкладенню ПДФО плата за участь у семінарі (конференції, навчанні) найманого працівника, якщо семінар (конференція, навчання) проводиться за профілем діяльності юридичної особи, серед іншого і за кордоном?

Згідно зі ст. 6 Закону від 12.01.2012 № 4312-VI «Про професійний розвиток працівників» професійне навчання працівників організується роботодавцями з урахуванням потреб власної господарської або іншої діяльності відповідно до вимог законодавства.

Таке навчання здійснюється: безпосередньо в роботодавця, на договірній основі у професійно-технічних навчальних закладах та закладах вищої освіти (далі – ПТНЗ, ЗВО), на підприємствах, в установах або організаціях. Також роботодавці можуть проводити формальне і неформальне професійне навчання працівників.

Формальне професійне навчання працівників робітничим професіям – це первинна професійна підготовка, перепідготовка та підвищення кваліфікації робітників, а для працівників, які за класифікацією професій належать до категорій керівників, професіоналів і фахівців, – це перепідготовка, стажування, спеціалізація та підвищення кваліфікації. За результатами такого навчання видається документ про освіту встановленого зразка.

Неформальне професійне навчання працівників – це набуття працівниками професійних знань, умінь і навичок, не регламентоване місцем набуття, строком та формою навчання. Воно здійснюється за їх згодою безпосередньо в роботодавця за його кошти з урахуванням потреб власної господарської чи іншої діяльності.

Порядок оподаткування доходів фізосіб регулюється розд. IV Податкового кодексу (далі – ПК). Як передбачено пп. 165.1.21 ПК, не включається до складу оподатковуваних доходів фізосіб сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних ПТНЗ і ЗВО за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (6 000 грн х 3), за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізособи.

Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПК), включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (пп. 164.2.17 ПК).

Як установлено пп. 165.1.37 ПК, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не входить сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом.

Отже, сума коштів, сплачених роботодавцем на користь вітчизняних ЗВО і ПТНЗ за навчання фізособи, що не перевищує 2021 року 18 000 грн за кожний місяць навчання, та витрати роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівника, не відносяться до оподатковуваного доходу такої фізособи (працівника).

У разі порушення умов та в частині перевищення суми, визначеної пп. 165.1.21 ПК, кошти, сплачені роботодавцем за навчання фізособи, прирівнюються до додаткового блага та обкладаються ПДФО за ставкою 18 %.

Тепер що стосується участі працівника в семінарах та конференціях.

За визначенням Українського юридичного термінологічного словника семінар – це форма групової роботи за участю запрошених, мета якої – обмін інформацією з певної теми. Конференція – це великі засідання тривалістю один чи декілька днів, присвячені одному ключовому питанню або темі, поділеним на вужчі питання. Участь у семінарах (конференціях) передбачає отримання інформаційно-консультаційних послуг на підставі укладеного договору з організатором семінару (конференції).

Отже, якщо за умовами договору запрошеною стороною семінару (конференції) та отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є:

• юрособа (роботодавець), інтереси якої представляє працівник, то сума, сплачена юрособою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції), не є доходом такого працівника та не обкладається ПДФО (ЗІР, категорія 103.04);
• працівник, то суму, сплачену юрособою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) за такого працівника, слід розглядати як дохід, отриманий цим працівником у вигляді додаткового блага, який включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та обкладається ПДФО за ставкою 18 %.