Операційна оренда: бухоблік в орендаря

Нормативні документи:

• Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена Наказом № 1219 (далі – Типова кореспонденція № 1219);
• План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.13 р. № 1203 (далі – План рахунків № 1203).

Активи, отримані в операційну оренду суб’єктом держсектора (орендарем), відображаються в бухобліку за вартістю, зазначеною в договорі про оренду.

Відповідно до Плану рахунків № 1203 облік операційної оренди ведеться на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані основні засоби та нематеріальні активи». Цей рахунок призначений для обліку й узагальнення інформації про орендовані та отримані у користування необоротні активи, зокрема про отримане у користування авторське право та суміжні з ним права, за користування якими сплачується роялті. Так, для обліку операційної оренди основних засобів (далі – ОЗ) застосовується субрахунок 011 «Орендовані основні засоби розпорядників бюджетних коштів».

Збільшення залишку субрахунка 011 відбувається при надходженні орендованих та отриманих у користування необоротних активів, зменшення – при їх поверненні та в разі закінчення встановленого договором строку користування нематеріальними активами.

Отже, об’єкт ОЗ, отриманий в оренду від орендодавця за актом приймання-передачі, відображається за дебетом субрахунка 011, а об’єкт оренди, повернений орендодавцю за актом приймання-передачі у зв’язку із закінченням строку дії договору оренди або його розірванням, – за кредитом субрахунка 011.

Витрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції. Згідно з п. 1.11, 1.12 Типової кореспонденції № 1219 витрати на реконструкцію і модернізацію об’єкта оренди (будівлі) обліковуються так:

Орендні платежі за договором про операційну оренду визнаються витратами на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигід чи потенціалу корисності, пов’язаних із використанням об’єкта оренди.

Типовою кореспонденцією № 1219 не визначено порядок відображення в обліку орендаря нарахування витрат за користування об’єктом оренди. Згідно з п. 3 розд. ІІ НП(С)БОДС 135 «Витрати» витрати, пов’язані з передачею активів суб’єктами держсектора суб’єктам господарювання, фізособам та іншим суб’єктам держсектора, відносяться до інших витрат за необмінними операціями. Тому орендні платежі за користування отриманим об’єктом ОЗ слід обліковувати так:

За домовленістю сторін на підставі виставлених орендодавцем рахунків орендар може оплачувати (компенсувати орендодавцю) вартість комунальних послуг (електроенергії, водопостачання та водовідведення, газоі теплопостачання). Така компенсація може здійснюватися або у складі орендної плати, або окремим платежем.

При включенні вартості комунальних та інших послуг, пов’язаних з утриманням об’єкта оренди, до складу орендної плати документи оформляються і всі розрахунки проводяться, як за оренду майна. Однак, якщо вартість таких послуг не входить до загального орендного платежу, а відшкодовується орендарем окремо, тоді витрати на оплату комунальних послуг, нараховані на підставі виставлених орендодавцем рахунків, відображаються орендарем записом (п. 9.11 Проекту змін до Типової кореспонденції № 1219):

• Дт 8113 «Матеріальні витрати» – Кт 6415 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Співавтор
Тетяна Ларікова

Також читайте:

«Фінансова оренда: облік в орендодавця»
«Фінансова оренда: бухоблік в орендаря»
«Операційна оренда: облік в орендодавця»