Списание химреактивов в государственном заведении здравоохранения

На сегодня почти каждое заведение здравоохранения (далее – ЗЗО) имеет в своем составе лабораторные отделения (клинико-диагностические, бактериологические, биохимические и т. п.), которые проводят обследование своих пациентов с применением различных химических реактивов. Большинство из них имеют высокую стоимость. Как списать использованные химические реактивы и отразить эти операции в учете, рассмотрим в данной консультации.

Понятие «химические реактивы»

К химическим реактивам (химическим реагентам) относят очищенные препараты химической природы, которые используют для разного рода анализов в медицинских лабораториях, научно-исследовательских центрах, образовательных учреждениях и др.

По определению ст. 2 Закона от 04.04.96 г. № 123/96-ВР «О лекарственных средствах» лекарственным средством (далее – ЛС) является любое вещество или комбинация веществ, которые имеют свойства и предназначены для лечения или профилактики заболеваний у людей, любое вещество или комбинация веществ, которые могут быть предназначены для предотвращения беременности, восстановления, коррекции или изменения физиологических функций у человека путем осуществления фармакологического, иммунологического или метаболического действия или для установления медицинского диагноза.

Обычно в лабораториях ЗЗО химические реактивы используют в лечебном процессе для установления диагноза пациентам и назначения лечения. Поэтому химические реактивы относят к составу ЛС.

Согласно пп. 10 пп. 2.2.1 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.12 г. № 333 (далее – Инструкция № 333), расходы на приобретение реактивов, химикатов, биопрепаратов, семян, удобрений и т. п. для лабораторных исследований (испытаний) осуществляются по коду КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь».

В то же время заметим: если речь идет о ЗЗО, то приобретение реактивов, химикатов для лабораторных исследований (испытаний), если они внесены в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения и проводятся в рамках лечебного процесса, осуществляют по КЭКР 2220 «Медикаменты и перевязочные материалы» (пп. 1 пп. 2.2.2 Инструкции № 333).

ЛС являются объектами учета запасов ЗЗО, информацию о которых отражают в бухучете по правилам, определенным нормами НП(С)БУГС 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.10 г. № 1202, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденными приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11.

Для учета ЛС, к которым относятся химические реактивы, в ЗЗО следует руководствоваться также Методическими рекомендациями ведения учета лекарственных средств и медицинских изделий в заведениях здравоохранения, утвержденными приказом Минздрава, от 09.09.14 г. № 635 (далее – Методрекомендации № 635).

Складской учет и отпуск химических реактивов

Учет химреактивов на складе ведут по каждому наименованию с указанием дозировки, формы выпуска, информации об упаковке, а также с указанием производителя, количества, цены и общей суммы (п. 1 разд. ІІІ Методрекомендаций № 635).

Ответственность за учет, хранение реактивов и других химических веществ в ЗЗО приказом руководителя возлагают на материально ответственное лицо (далее – МОЛ) заведения, с которым обязательно заключают договор о полной материальной ответственности. Обычно это главная медсестра или фармацевт (если такая должность предусмотрена штатным расписанием).

Во время приемки химреактивов на склад МОЛ расписывается на каждом из трех экземпляров приходной накладной об их получении. Первый экземпляр приходной накладной передается в бухгалтерскую службу, второй – остается у МОЛ, третий экземпляр возвращается поставщику (п. 3 разд. ІІІ Методрекомендаций № 635).

Реактивы хранят на стеллажах или в специальных шкафах. Доступ к ним разрешается только лицам, которые отвечают за их учет и хранение.

МОЛ заносит данные приходных накладных в Книгу складского учета лекарственных средств и медицинских изделий для аналитического учета химических реактивов (приложение 1 к Методрекомендациям № 635).

Отпуск химических реактивов в отделения ЗЗО проводят на основании накладных (требований) по форме, приведенной в приложении 2 к Методрекомендациям № 635.

Приходные накладные и расходные накладные (требования) заносят в Реестр полученных приходных накладных и Реестра выданных накладных (требований) (приложения 3, 4 к Методрекомендациям № 635). По данным этих реестров в бухгалтерии для сверки данных складского и бухгалтерского учета составляют оборотную ведомость по товарно-материальным счетам по получению и выдаче в отделение лекарственных средств (типовая форма № З-11, утвержденная приказом Госказначейства от 18.12.2000 г. № 130, далее – Приказ № 130).

МОЛ склада не позднее 2-го числа месяца, следующего за отчетным, составляют и подают в бухгалтерскую службу ЗЗО Отчет о поступлении и отпуске (использовании) лекарственных средств и медицинских изделий (приложение 6 к Методрекомендациям № 635).

Учет и использование в лабораториях

Поступления химических реактивов со склада и их использование в каждом отделении (лаборатории) отражают в Журнале учета полученных и использованных лекарственных средств и медицинских изделий (приложение 5 к Методрекомендациям № 635). В графах Журнала важно указать следующую информацию:

• количество выданных химреактивов в манипуляционные комнаты (кабинеты) – в графе 8;
• данные о фактическом использовании химреактивов – в графе 9;
• остаток на конец месяца (остаток на начало месяца (гр. 3) + поступило (гр. 6) – фактически использовано (гр. 9) Журнала) – в графе 10.

На основании накладных (требований) химические реактивы списывают с подотчета главной медсестры или фармацевта на МОЛ в отделении (лаборатории).

Главные (старшие) медсестры отделений (лабораторий) выдают химические реактивы медсестрам манипуляционных комнат (кабинетов), которые ведут Журнал учета фактически полученных и использованных лекарственных средств и медицинских изделий (приложение 7 к Методрекомендациям № 635).

По данным этого Журнала в конце месяца медсестры манипуляционных комнат составляют ежемесячный Отчет о поступлении и использовании лекарственных средств и медицинских изделий (приложение 8 к Методрекомендациям № 635).

Указанный Отчет медсестры манипуляционных комнат подают главной (старшей) медсестре отделения не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным. По Отчетам манипуляционных комнат старшая медсестра отделения формирует Отчет для бухгалтерии.

Бухучет химреактивов

МОЛ склада, отделений и манипуляционных комнат по месту ответственного хранения (нахождения, использования) химических реактивов ведут оперативный предметно-количественный учет отдельных групп ЛС (п. 1 разд. VI Методрекомендаций № 635).

Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203, для учета медикаментов, компонентов, бактерицидных препаратов, дезинфекционных средств, сыворотки, вакцины, крови, пленки для рентгеновских снимков, материалов для проведения анализов и перевязочных средств, мелкого медицинского инвентаря (термометры, ланцеты, пинцеты, иглы) и т. п. предусмотрен субсчет 1512 (1522) «Медикаменты и перевязочные средства».

Информацию о расходовании медизделий (термометров) отражают в Мемориальном ордере № 13 «Накопительная ведомость расходования производственных запасов», утвержденном приказом Минфина от 08.09.17 г. № 755.

На основании накладных (требований) химические реактивы списывают с подотчета главной медсестры склада на МОЛ в отделении. Отражают эту операцию в Мемориальном ордере № 13 по дебету субсчета 1512 и кредиту субсчета 1512 у разных МОЛ соответственно.

Списание химреактивов

В бухгалтерии ЗЗО использованные химреактивы списывают на основании отчетов о фактическом их использовании, полученных от МОЛ (главной медсестры или фармацевта и главной (старшей) медсестры отделения).

На конец месяца по каждому наименованию, группе или виду ЛС выводят их остатки по количеству и сумме (п. 3 разд. ІІ Методрекомендаций № 635).

Заметим, что на сегодня законодательством не предусмотрены нормы списания химреактивов. В то же время в случае использования их и других препаратов, предусмотренных для проведения исследований, лаборантам необходимо соблюдать нормативы, утвержденные инструкциями по их использованию, предоставленными производителями.

Нормативы использования химреактивов обычно применяют из расчета на одно исследование (анализ). Также могут учитываться нормы использования реактивов на пробные запуски лабораторного оборудования и другие цели, предусмотренные стандартами лабораторных исследований.

На практике руководитель заведения и лаборанты совместно разрабатывают локальные Нормы использования химических реактивов и другого расходного материала по каждому виду исследований и анализов, которые проводят в их заведении. Нормы утверждаются внутренним приказом руководителя ЗЗО.

Поэтому количество использованных химических реактивов, отраженное манипуляционной медсестрой в Отчете о поступлении и использовании ЛС и медизделий, должно соответствовать количеству проведенных исследований (анализов) и другим нормативным фактам использования реактивов, которые указаны в журналах регистрации анализов, в соответствии с нормами их использования.

Если количество химических реактивов, использованных для проведения исследований, в Отчете значится больше, чем количество по данным журнала регистрации анализов, то во время ревизии ревизоры могут признать такую разницу списанной необоснованно.

Списание использованных химреактивов проводит комиссия по списанию, созданная по приказу руководителя ЗЗО. Состав комиссии и ее председателя определяет руководитель.Члены комиссии составляют Акт списания материалов по типовой форме № З-2, утвержденной Приказом № 130, указывая в нем причины списания (см. фрагмент).

Рассмотрим на примере операции по списанию использованных химреактивов.

Пример

КП «Городской лечебно-диагностический центр» городского совета приобрело по тендеру наборы химреактивов для проведения диагностических исследований на сумму 9 240 грн. (в т. ч. НДС – 1 540 грн.). Нормы использования химреактивов разработаны и утверждены медработниками и руководителем Центра на основании инструкций к наборам реактивов.

В июне на проведение исследований было использовано:

• тимоловая проба Ф – 1 набор, цена за единицу 260 грн. с НДС;
• гемоглобин Ф – 3 набора, цена за единицу 220 грн. с НДС;

Всего использовано наборов на сумму 920 грн. (260 грн. + 660 грн.).

В бухучете лечебно-диагностического центра операции по поступлению и использованию химреактивов отражают следующим образом:

(грн.)

Выводы

В ЗЗО химреактивы относят к ЛС, которые являются объектами учета запасов.

Учет химреактивов ведут на складах, в лабораторных отделениях и в манипуляционных комнатах (на постах). МОЛ (главные (старшие) медсестры) составляют реестры полученных приходных и выданных накладных (требований), которые передают в бухгалтерии.

Старшие медсестры отделений и медсестры манипуляционных комнат ведут Журналы учета полученных и использованных ЛС и медизделий, составляют отчеты о поступлении и использовании химреактивов. Указанные отчеты являются основанием для списания бухгалтерией использованных химреактивов.