Получили гуманитарную, благотворительную помощь? Учитывайте правильно!

Благотворительность и гуманитарная помощь в бюджетных учреждениях

Из этой консультации вы узнаете, как в бухучете отражается получение гуманитарной и благотворительной помощи.

Общие положения

Благотворительные взносы могут предоставляться приобретателям в денежной форме для потребностей их финансирования по направлениям расходов, определенным благотворителем, а также как товары, работы, услуги. Если благотворитель не установил конкретные цели использования средств, пути направления благотворительного взноса определяются руководителем учреждения, заведения- приобретателя в соответствии с насущными потребностями, связанными исключительно с основной деятельностью учреждения, заведения (п. 2 Порядка получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями и заведениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания, для потребностей их финансирования, утвержденного постановлением КМУ от 04.08.2000 г. № 1222, далее – Порядок № 1222).

Благотворительные (добровольные) взносы и пожертвования от юридических и физических лиц – резидентов и нерезидентов (далее – благотворители) согласно действующему законодательству имеют право получать непосредственно бюджетные учреждения и заведения образования, здравоохранения, социальной защиты, культуры, науки, спорта и физического воспитания (п. 1 Порядка № 1222).

Если направление расходов определено благотворителем, часть средств, полученных как благотворительные (добровольные) взносы и пожертвования от благотворителей, может направляться на выплату зарплаты работникам указанных учреждений и заведений согласно их сметам с соблюдением требований Закона от 05.07.12 г. № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073).

Благотворительные взносы не могут замещать плату за предоставление учреждениями и заведениями платных услуг согласно перечням, определенным в установленном порядке (п. 3 Порядка № 1222).

Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности и должна направляться в соответствии с обстоятельствами, объективными потребностями, согласием ее получателей и при условии соблюдения требований ст. 3 Закона № 5073 (ст. 1 Закона от 22.10.99 г. № 1192-XIV «О гуманитарной помощи», далее – Закон № 1192).

С позиции действующего законодательства гуманитарная и благотворительная помощь тождественны и тесно переплетены, хотя их получение регулируется разными законами.

Бухгалтерский учет

В соответствии со ст. 13 гл. 1 Бюджетного кодекса (далее – БК) бесплатно полученные активы, средства включаются во вторую группу собственных поступлений бюджетных учреждений «Другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений», в частности подгруппы 1 «Благотворительные взносы, гранты и подарки». Такие операции нужно оформлять на основании договоров, календарных планов проведения централизованных мероприятий и других документов, которыми предусмотрено получение взносов, грантов и подарков.

В учете благотворительные взносы, гранты и подарки относят к составу доходов по необменным операциям. Как определено в п. 4 разд. I НП(С)БУГС 124 «Доходы», необменной является хозяйственная операция, которая не предусматривает передачу активов, услуг (работ) в обмен на полученный доход или активы, но может предусматривать выполнение определенных условий, то есть бесплатное получение или передачу активов.

Оценка бесплатно полученных активов

Порядок отражения в бухучете активов, полученных как благотворительная или гуманитарная помощь, прописан в НП(С)БУГС 121 «Основные средства», НП(С)БУГС 122 «Нематериальные активы», НП(С)БУГС 123 «Запасы», а также в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.15 г. № 11 (далее – Методрекомендации № 11).

Важным моментом оприходования является стоимость, по которой актив будет отражен в бухучете.

Основные средства

Первоначальной стоимостью основных средств (далее – ОС), полученных бесплатно от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора):

• является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУГС 121 (п. 7 разд. II данного стандарта);
• может быть стоимость, относительно которой имеется достоверная информация, в частности согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУГС 121.

Первоначальная стоимость ОС, полученных от субъектов госсектора, отражается так же, как и в случае обычного получения, но с указанием начисленной суммы износа (п. 8 разд. II НП(С)БУГС 121).

Если достоверная информация о первоначальной стоимости ОС отсутствует, она определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством.

Нематериальные активы

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов (далее – НА), бесплатно полученного от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора):

• является его справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, которые непосредственно связаны с приведением НА в состояние, пригодное для использования по назначению, и расходов, предусмотренных п. 6 разд. II Методрекомендаций № 11 (п. 10 разд. II данных Методрекомендаций);
• может быть стоимость, относительно которой имеется достоверная информация, в частности согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов, предусмотренных п. 6 разд. II Методрекомендаций № 11.

Субъекты госсектора могут получать НА как гуманитарную помощь в соответствии с Законом № 1192 и другими нормативно-правовыми актами.

Запасы

Первоначальная стоимость запасов, полученных бесплатно в случаях, предусмотренных законодательством, от юридических и физических лиц, равняется справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II Методрекомендаций № 11 (п. 24 разд. II данных Методрекомендаций).

Первоначальной стоимостью запасов, полученных бесплатно от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора), может быть стоимость, относительно которой имеется достоверная информация, в частности согласно соответствующим первичным документам, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II Методрекомендаций № 11.

Запасы, полученные бесплатно от субъектов госсектора, отражаются по балансовой стоимости субъекта госсектора, который их передал, но с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II Методрекомендаций № 11.

Выбор субсчета бухучета

Чтобы избрать необходимый субсчет для отражения полученных активов, следует понимать, что именно вы получаете, и тогда с помощью Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденного приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219 (далее – Порядок № 1219, Приказ № 1219), вы сможете выбрать правильный субсчет для ОС, НА или запасов. Ведь именно Порядок № 1219 устанавливает назначение и правила ведения счетов бухучета для обобщения информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах деятельности субъектов госсектора.

Как было указано выше, доход от бесплатного получения активов или средств в виде благотворительных взносов или гуманитарной помощи отражается как доход по необменным операциям.

Согласно Порядку № 1219 счет 75 «Доходы по необменным операциям» предназначен для учета и обобщения информации о доходах от бесплатно полученных активов, услуг (работ), трансфертов; налоговые и неналоговые поступления, поступления ЕСВ; благотворительные взносы, гранты и подарки; средства, которые получают распорядители бюджетных средств от предприятий, организаций, физических лиц и от других распорядителей бюджетных средств для выполнения целевых мероприятий, в частности мероприятий по отчуждению для общественных потребностей земельных участков и размещенных на них других объектов недвижимого имущества, которые находятся в частной собственности физических или юридических лиц; обязательства, не подлежащие погашению (кроме кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек), и т. п.

По кредиту счета 75 отражается увеличение (получение) дохода по необменным операциям, в частности и зачисления налоговых и неналоговых поступлений, трансфертов, других доходов по данным операциям в государственный или местные бюджеты, по дебету – списание доходов по необменным операциям на финансовый результат исполнения сметы (бюджета) и возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный или местные бюджеты.

Счет 75 имеет, в частности, субсчет 7511 «Доходы по необменным операциям», где ведется учет доходов от бесплатно полученных активов, услуг (работ).

Также на этом субсчете учитываются суммы штрафов, неустойки, пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, которые включаются в доходы отчетного периода в соответствии с законодательством, обязательства, не подлежащие погашению (кроме кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек), а также отражается получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в частности, поступление в натуральной форме) и т. п.

Практические примеры

Пример 1

Получение благотворительных взносов в виде ОС

Детскому саду была оказана благотворительная помощь (ноутбук) для организации воспитательного процесса. Благотворитель пожелал остаться неизвестным, но во время передачи предоставил техническую документацию, гарантийный талон и чек, в котором указана стоимость переданного актива. Комиссия заведения приняла решение об оприходовании ноутбука по стоимости, указанной в чеке, – 12 500 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн)

В случае получения благотворительной помощи в натуральной форме распорядитель бюджетных средств не позднее последнего рабочего дня месяца должен подать в органы Госказначейства Справку о поступлении в натуральной форме по форме приложения 37 к Порядку казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденному приказом Минфина от 24.12.12 г. № 1407 (далее – Порядок № 1407) – для госбюджета (п. 11.17 данного Порядка), или приложения 26 к Порядку № 938 – для местного бюджета (п. 12.7 данного Порядка).

Пример 2

Получение благотворительного пожертвования в виде других необоротных материальных активов

Юридическое лицо приняло решение оказать благотворительную помощь детскому дому – комплекты постельного белья для его иждивенцев. Был оформлен договор о предоставлении благотворительного пожертвования на общую сумму 55 000 грн и общим количеством 100 комплектов (стоимость 1 комплекта – 550 грн). Комиссия заведения приняла решение оприходовать комплекты постельного белья.

Учет этих операций ведется следующим образом:

(грн)

Амортизация необоротных материальных активов, указанных в п. 1.2 разд. II Методрекомендаций № 11 (кроме необоротных материальных активов специального назначения и других необоротных материальных активов, созданных в результате улучшения объекта операционной аренды), начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % первоначальной стоимости – в месяце их исключения из активов (списания с баланса) (п. 6 разд. V Методрекомендаций № 11).

Пример 3

Получение благотворительных взносов в виде запасов

Во время лечения пациент решил оказать благотворительную помощь медзаведению, в котором лечился. Для этого он самостоятельно приобрел и передал заведению 30 комплектов одежды медицинского врача-инфекциониста № 1 на общую сумму 7 800 грн. Вместе с комплектами был предоставлен чек, подтверждающий их стоимость. Другие документы благотворитель не подписывал, передав устно, что это благотворительная помощь. Полученные комплекты были оприходованы и использованы в течение месяца. Медицинское заведение на момент получения помощи еще не было реорганизовано.

Учет этих операций будет следующим:

(грн)

И хотя в Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной Приказом № 1219, не предусмотрено отражения на доходном субсчете доходов от получения благотворительной (гуманитарной) помощи в виде запасов, рекомендуем действовать так же, как и в случае получения ОС, и провести начисление дохода по субсчету 7511.

Пример 4

Благотворительная помощь в виде работ и услуг

Руководство агрофирмы ООО «Агро-2020» приняло решение о предоставлении благотворительной помощи в виде текущего ремонта крыльца расположенной рядом школы. Для проведения работ была привлечена сторонняя организация, которая предоставила акт приемки-передачи выполненных работ на общую сумму 18 000 грн. Также агрофирма оплатила транспортные услуги сторонней организации по перевозке школьников для участия в спортивных соревнованиях. Стоимость услуг – 3 500 грн, что подтверждено актом приемки-передачи предоставленных услуг.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн)

В случае получения благотворительной помощи в виде работ или услуг бюджетное учреждение должно подать органу Госказначейства Справку о поступлении в натуральной форме. Операции, проведенные в натуральной форме, в бухгалтерском учете и консолидированном отчете об исполнении государственного и местных бюджетов условно приравнивают к поступлениям и кассовым расходам.

В связи с этим распорядители не позднее последнего рабочего дня месяца составляют и подают Справку о поступлении в натуральной форме. После этого бюджетные учреждения получают выписку с регистрационного счета в подтверждение зачисления и списания (кассовые расходы) этих сумм со специальных регистрационных счетов.

Пример 5

Получение благотворительных взносов наличностью

В кассу стоматологической поликлиники был передан благотворительный взнос от благодарного пациента, который проходил лечение, в сумме 9 500 грн. В заявлении о предоставлении благотворительного взноса было указано направление его использования – приобретение мебели для комнаты ожидания на прием пациентов: диванов – 2 шт.; кресел – 2 шт. Стоматологическая поликлиника оприходовала наличность и осуществила закупку мебели.

Порядок отражения данных операций в учете будет следующим:

(грн)

Получены в кассу учреждения благотворительные взносы в виде наличности, нужно:

• оприходовать в полной сумме в день получения (п. 11 Положения № 148);
• зачислить на специальные регистрационные счета распорядителей средств, открытые в органах Казначейства (п. 9.2, 12.3 Порядка № 938; п. 10.3 Порядка № 1407).

В случае увеличения объема собственных поступлений за счет средств, полученных как благотворительные взносы, необходимо внести изменения в смету бюджетного учреждения в соответствии с п. 3.9 Инструкции о составлении и исполнении росписи Государственного бюджета Украины, утвержденной приказом Минфина от 28.01.02 г. № 57 (далее – Инструкция № 57, Приказ № 57). Главному распорядителю средств необходимо подать следующие документы:

• Справку об изменениях в смету на ___ год (приложение 11 к Инструкции № 57);
• Сводку показателей специального фонда сметы на __ год по форме, утвержденной Приказом № 57, с указанием суммы изменений;
• заверенные соответствующим органом Казначейства копии Справки о подтверждении поступлений в специальный фонд Государственного бюджета Украины (приложение 7 к Инструкции № 57).

Пример 6

Получение благотворительных взносов в безналичной форме

В декабре прошлого года на специальный регистрационный счет общеобразовательной школы І–ІІІ ступеней поступил благотворительный взнос в сумме 15 000 грн. В назначении к платежу указано: «На приобретение хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей». В феврале 2020 года были приобретены хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности на общую сумму 5 000 грн и выданы на нужды учреждения.

Порядок отражения операций в учете будет следующим:

(грн)

Операции, связанные с поступлением и использованием собственных поступлений государственных и коммунальных вузов, научных учреждений и заведений культуры, полученных как плата за услуги, которые предоставляются ими согласно основной деятельности, а также благотворительные взносы и гранты отражаются в бухучете в установленном порядке (ч. 6 ст. 56 БК).

Остатки указанных поступлений хранятся на текущих счетах в банках госсектора для осуществления расходов в следующем бюджетном периоде в соответствии со сметами (абзац второй ч. 1 ст. 57 БК).

А как отражается в учете гуманитарная помощь?

Гуманитарную помощь, полученную бюджетным учреждением для обеспечения насущной потребности, в бухучете отражают по аналогии с благотворительной. А в случае получения и последующей передачи ее следует зачислить на субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи», где ведется учет активов, которые приобретены (произведены, получены) и содержатся в целях последующего распределения, передачи или продажи, в частности и изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, учебники и другие материалы образовательных (учебных) заведений, запасы вооружения и т. п.

В таком случае гуманитарная помощь фактически проходит транзитом через бухгалтерский учет.

Следует ли тогда подавать справку о поступлении в натуральной форме?

Считаем, что следует. И вот почему. Распорядители бюджетных средств проводят операции в натуральной форме в пределах плановых показателей и отражают в бухучете исполнения местных бюджетов. Не позднее последнего рабочего дня месяца распорядители составляют и подают в органы Казначейства Справку о поступлении в натуральной форме (приложение 26 к Порядку № 938) (п. 12.7 данного Порядка).

Они также несут ответственность за законность и достоверность проведенных операций в натуральной форме.

Таким образом, в случае получения гуманитарной помощи, которая будет использоваться на нужды бюджетного учреждения, справку подаем. По факту поступления в натуральной форме в бюджетное учреждение гуманитарной помощи, которая подлежит последующему распределению, справку также следует подавать. И хотя эти активы не будут использоваться непосредственно учреждением, факт их получения был подтвержден первичными документами, то есть имеются основания для отражения этой операции в бухучете.

Выводы

Порядок получения благотворительной, гуманитарной помощи или подарков прописан в нормативной базе очень четко (подробнее см. «Благотворительная помощь: порядок предоставления и особенности оформления», «Особенности получения и оформления гуманитарной помощи»). В бухгалтерском учете в соответствии с БК и Порядком № 1219 бесплатно полученные активы или деньги отражаются одинаково. Главное – помнить, что в случае получения целевой благотворительной или гуманитарной помощи следует контролировать ее последующее распределение и использование по назначению.