Отражение в налоговом учете по НДС похищение основных средств

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что к налоговому кредиту относятся суммы НДС, уплаченные/начисленные в случае совершения сделок, в частности по приобретению или изготовлению товаров и услуг.

Нормы предусмотрены п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода ( п. 198.3 ст.198 НКУ).

Подпунктом "г" п. 198.5 ст. 198 НКУ предусмотрено, что плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы НДС были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги необратимы активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика НДС (кроме случаев, предусмотренных п.189.9 ст. 189 НКУ).

Согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое какое-либо другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам.

Следовательно, поскольку товарно-материальные ценности были признаны похищенными (в связи с чем они не могут быть использованы в хозяйственной деятельности), то плательщик НДС на основании п.п. "г" п. 198.5 ст. 198 НКУ в том отчетном периоде, в котором был установлен такой факт похищения, должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из налогооблагаемой базы, определенной п. 189.1 ст. 189 НКУ и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором установлен факт похищения таких ценностей, и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную.

Что касается угона основных средств, то в соответствии с требованиями п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика НДС, в том числе в случае похищения внеоборотных активов , или когда плательщик НДС предоставляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разобрании или преобразовании внеоборотных активов другим способом, вследствие чего внеоборотный актив не может использоваться по первоначальному назначению не является поставкой товаров.

Поэтому при похищении основных средств налоговые обязательства по НДС не начисляются, если факт похищения документально подтверждается в соответствии с законодательством.

https://dp.tax.gov.ua