За что отвечает бухгалтер

Круг обязанностей бухгалтера предусматривает высокую ответственность за надлежащее их выполнение. Часто ошибки в ведении бухгалтерского учета приводят к серьезным последствиям как для учреждения, так и для работника, который их допустил. В этом материале рассмотрим виды ответственности, которая может быть применена к бухгалтеру, и последствия ненадлежащего выполнения им своих должностных обязанностей.

Требования к ведению бухучета

Прежде чем определять основания и виды ответственности, которую может нести бухгалтер (главный бухгалтер) учреждения, напомним, что правовые принципы регулирования, организации, ведения бухучета и составления финотчетности в Украине определяет Закон от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996).

Согласно ст. 2 Закона № 996 его действие распространяется на все юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (далее – учреждение), которые обязаны вести бухучет и подавать финотчетность согласно законодательству, а также на операции по исполнению государственного и местных бюджетов и составлению финотчетности об исполнении бюджетов с учетом бюджетного законодательства.

Бухучет является обязательным видом учета, который ведется учреждением, а финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, должны основываться на данных бухучета (ч. 2 ст. 3 Закона № 996). Вместе с тем вопрос организации бухучета в учреждении относится к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) согласно законодательству и учредительным документам.

Для обеспечения ведения бухучета учреждение самостоятельно избирает формы его организации, в частности путем введения в штат учреждения должности бухгалтера или создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером. Задачи и функциональные обязанности бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях определяются Типовым положением о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденным постановлением КМУ от 26.01.11 г. № 59 (далее – Типовое положение № 59).

В обязанности руководителя учреждения входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение неуклонного выполнения всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухучету, правомерных требований бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов (ч. 6 ст. 8 Закона № 996).

В ч. 7 ст. 8 Закона № 996 и п. 13 Типового положения № 59 определен круг обязанностей главного бухгалтера или лица, на которое возложено ведение бухучета учреждения. Так, главный бухгалтер (лицо, на которое возложено ведение бухучета), в частности, обеспечивает соблюдение в учреждении установленных единых методологических принципов бухучета, составления и представления в установленные сроки финотчетности, а также организовывает контроль за отражением на счетах бухучета всех хозопераций.

Следует отметить, что руководителем бюджетного учреждения утверждаются положение о бухгалтерской службе, которую возглавляет главный бухгалтер, и должностная инструкция специалиста, на которого возложено выполнение обязанностей бухгалтерской службы. Следует обратить внимание, что согласно ч. 8 ст. 9 Закона № 996 ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Наконец, контроль за соблюдением законодательства о бухучете и финотчетности в Украине осуществляется соответствующими органами в пределах их полномочий, предусмотренных законами (ст. 15 Закона № 996).

Безусловно, работа главного бухгалтера (бухгалтера) всегда связана с определенными рисками как для самого работника, так и для учреждения. В частности, нередко ошибки, которые допускает бухгалтер, могут дорого стоить учреждению, поскольку штрафные (финансовые) санкции применяются к юридическому лицу. За это бухгалтеру грозит дисциплинарная, а иногда и материальная ответственность. Вместе с тем немало случаев, когда бухгалтер, выполнив определенные требования руководителя учреждения, привлекается к административной или даже уголовной ответственности.

Виды ответственности

Согласно ст. 92 Конституции Украины основания для гражданско-правовой ответственности, а также определения действий лиц как преступлений, административных или дисциплинарных правонарушений, а также ответственность за них устанавливаются исключительно законами Украины. В частности, действующее законодательство предусматривает следующие виды ответственности:

• дисциплинарная – ответственность лица за нарушение трудовой дисциплины. В случае нарушения работником правил внутреннего трудового распорядка, должностной инструкции, устава или положения о дисциплине и т. п. работодатель имеет право применить к нему дисциплинарное взыскание одного из двух видов – выговор или увольнение (ст. 147 КЗоТ);
• материальная – обязанность работника возместить ущерб, причиненный учреждению ненадлежащим выполнением своих трудовых обязанностей (ст. 130–138 КЗоТ). Обычно работники привлекаются к ограниченной материальной ответственности в пределах своего среднемесячного заработка. Полную материальную ответственность работники несут только в случаях, установленных ст. 134 КЗоТ, в частности в случае заключения с ними договора о полной материальной ответственности;
• административная – применение к лицу административно-правовых санкций за совершение административного правонарушения, предусмотренного КУоАП;
• уголовная – привлечение лица к уголовному наказанию за совершение преступления – общественно опасного деяния (действия или бездействия), предусмотренного Уголовным кодексом (далее – УК).

Что касается бухгалтера, то он может быть привлечен:

• как работник – к дисциплинарной и материальной ответственности;
• как должностное лицо учреждения (а таковым может быть главный бухгалтер, единственный бухгалтер на предприятии) – к административной и уголовной ответственности.

В этом контексте следует отметить, что главный бухгалтер, который организовывает на предприятии ведение бухучета, составляет бухгалтерскую отчетность, исполняет административно-хозяйственные обязанности, а следовательно, является служебным или должностным лицом в понимании уголовного и административного законодательства. Если же в учреждении есть только один бухгалтер, то его должность не должна называться «главный бухгалтер». Однако если на него возложено ведение бухгалтерского и налогового учета, то он фактически выступает в статусе главного бухгалтера, а это означает, что его также можно признать должностным лицом и привлечь (при наличии соответствующих обстоятельств) к административной или уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность

Согласно ст. 147¹ КЗоТ применить этот вид ответственности к работнику (в т. ч. и к главному бухгалтеру (бухгалтеру)) может лицо (орган), которому предоставлено право приема на работу (избрание, утверждение и назначение на должность) этого работника. Обычно это руководитель учреждения (директор, глава правления и т. д.). Следовательно, к бухгалтеру, как и к любому другому работнику, могут быть применены меры дисциплинарного взыскания, предусмотренные ст. 147 КЗоТ: выговор или увольнение.

Дисциплинарная ответственность может быть применена за невыполнение или ненадлежащее выполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей. Если же бухгалтер систематически без уважительных причин не исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка (и к нему ранее применялись меры дисциплинарного взыскания), то работодатель имеет право его уволить на основании п. 3 ст. 40 КЗоТ.

Следует отметить: относительно главного бухгалтера (его заместителя) п. 1 ст. 41 КЗоТ установлено дополнительное основание для расторжения трудового договора, в частности за разовое грубое нарушение трудовых обязанностей. Также учитывается характер проступка, обстоятельства, при которых оно совершено, размер причиненного (или риска причинения) вреда.

Напомним также, что дисциплинарное взыскание применяют не позже чем в течение месяца со дня выявления проступка, но не позже шести месяцев со дня его совершения (ст. 148 КЗоТ). К тому же не учитывают время отсутствия работника в связи с временной нетрудоспособностью и отпуском.

Материальная ответственность

Материальную ответственность применяют к работнику, если его неправомерными действиями причинен убыток предприятию, который такой работник должен возместить. Следует учитывать, что бухгалтер (главный бухгалтер) не является материально ответственным лицом, поскольку эта должность не предусматривает выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой переданных ему ценностей.

Кроме того, этой должности нет в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержденном постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24.

Напомним, этот документ действует и сегодня. Исключение составляет случай, если бухгалтер (главный бухгалтер) совмещает функции кассира, и с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Вместе с тем полную материальную ответственность главный бухгалтер (бухгалтер) будет нести только за выполнение обязанностей кассира.

Следует отметить, что в отдельных случаях с бухгалтера (главного бухгалтера) могут быть взысканы убытки, понесенные учреждением в виде санкций за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, однако в размере не более чем среднемесячный заработок и при условии, что:

• выполнение такой обязанности включено в трудовую функцию бухгалтера;
• установлена его непосредственная вина.

Учитывая это, применяется положение ст. 132 КЗоТ, которая определяет, что за ущерб, причиненный учреждению при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен такой ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка. Больше работодатель может взыскать с бухгалтера лишь через суд, например в случае совершения им уголовного преступления.

Административная ответственность

Административная ответственность регламентируется КУоАП и состоит в применении штрафных санкций к должностным лицам, в частности к главным бухгалтерам или бухгалтерам, осуществляющим административно-хозяйственные функции. Рассмотрим виды нарушений и размеры штрафов за них в таблице.

Ответственность за админнарушения в бухучете

Административный штраф может быть наложен в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения или со дня его выявления (в случае длящегося правонарушения), а в делах, подведомственных судам, – в течение трех месяцев.

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность для главного бухгалтера (бухгалтера) как служебного лица наступает за совершение ими общественно опасных действий, которые содержат состав преступления, предусмотренного УК.

Судебная практика последних лет свидетельствует о том, что в большинстве ситуаций уголовная ответственность относительно главных бухгалтеров (бухгалтеров) применяется по следующим статьям УК:

• ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей», ст. 212¹ «Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование». Ответственность по этим статьям наступает в случае умышленного уклонения от уплаты указанных платежей;
• ст. 222 «Мошенничество с финансовыми ресурсами». По этой статье возможно привлечение к уголовной ответственности за предоставление заведомо ложных сведений с целью получения налоговых льгот;
• ст. 366 «Служебная подделка». Как правило, это умышленное внесение ложных сведений в налоговую, финансовую отчетность или в отчетность по ЕСВ, что привело к непоступлению средств в бюджет или государственные целевые фонды;
• ст. 367 «Служебная халатность». Применяется в случае установления невыполнения или ненадлежащего выполнения должностным лицом своих служебных обязанностей, отношения, которое нанесло существенный ущерб правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам, или интересам отдельных юридических лиц, которые охраняются законом.

Следует отметить, что лицо считается невиновным в совершении преступления и не может быть подвергнуто уголовному наказанию, пока его вина не будет доказана в законном порядке и установлена обвинительным приговором суда (ст. 2 УК).

Ответственность за «предшественника»

Бывают случаи, когда на вновь назначенного главного бухгалтера (бухгалтера) стараются «повесить» ответственность за его предшественника. Прежде всего следует отметить, что относительно любой ответственности (дисциплинарной, материальной, административной, уголовной) действует принцип личной ответственности. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает обязанности нового бухгалтера осуществлять проверку бухгалтерской документации, которая осталась после прежнего работника на этой должности.

Как уже отмечалось, ответственным за организацию бухучета является собственник или руководитель учреждения. В частности, финотчетность подписывается руководителем и бухгалтером учреждения. Так, ч. 8 ст. 9 Закона № 996 указано, что ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров учета, а также недостоверность отраженных в них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы.

Итак, если в отчетности прошлых периодов недостоверно отражены какие-либо данные, то ответственность за это несут лица, составившие и подписавшие эти документы, а не новый бухгалтер. Вместе с тем, во избежание неприятностей во время вступления в должность, не лишним будет провести аудиторскую проверку.