Получите доступ к готовым решениям, публикациям и обзорам
Подписаться

Удержания из зарплаты: виды, основания, размер

29.09.2022 1023 0 0


Из начисленной заработной платы работников, в том числе и бюджетников, осуществляются определенные удержания – как связанные с налогами, сборами, так и не связанные с ними. Рассмотрим виды удержаний, основания для их осуществления и ограничения относительно размеров, предусмотренные действующим законодательством.


Начисление и выплата зарплаты

Зарплата в бюджетных учреждениях состоит из начислений в виде должностных окладов (и/или ставки почасовой оплаты труда), надбавок, доплат, премии и материальной помощи. Междолжностные (межквалификационные) соотношения установлены в приложении 1 к постановлению КМУ от 30.08.2002 № 1298 «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» (далее – Постановление № 1298, ЕТС). Должностные оклады (тарифные ставки) по разрядам ЕТС определяются умножением оклада (ставки) работника 1-го тарифного разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Постановлением № 1298 предусмотрены виды надбавок и доплат к должностным окладам бюджетных учреждений, а также их размеры. Зарплата выплачивается работникам не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней (аванс), и не позднее 7 дней по окончании периода, за который осуществляется выплата.

Отчисления из зарплаты могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 127 КЗоТ).

Виды удержаний из зарплаты

Законодательство не определяет понятие «отчисления из заработной платы». В то же время в нормативно-правовых документах, регулирующих трудовые отношения, понятие «отчисления (удержания, взыскания)» применяется к части заработной платы, начисленной работнику в соответствии со штатным расписанием и установленными нормами, которая ему не выдается, а удерживается работодателем, который затем распоряжается этими денежными средствами в соответствии с законодательством.

Обычно эти средства перечисляются лицам, для которых эти суммы и удерживаются, или используются для покрытия задолженности работника перед собственным предприятием.

Удержания из зарплаты можно условно разделить на налоговые и неналоговые.

К налоговым удержаниям относятся:

  • НДФЛ;
  • военный сбор (далее – ВС).

Неналоговыми являются удержания:

  • для покрытия задолженности работника предприятию;
  • для обеспечения выполнения обязательств перед третьими лицами (алименты и другие выплаты по исполнительным документам, выплаты третьим лицам по заявлению работника).

Налоговые отчисления НДФЛ и ВС удерживаются из суммы начисленной зарплаты.

Все другие отчисления осуществляются только после удержания сумм НДФЛ и ВС.

НДФЛ и ВС

НДФЛ и ВС относятся к налоговым отчислениям, которые работодатель обязан начислить и удержать из зарплаты работника. Порядок удержания и уплаты НДФЛ предусмотрен разд. IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса (далее – НК).

НДФЛ и ВС относятся к налоговым отчислениям, установленным НК, которые работодатель обязан начислить и удержать из зарплаты работника.

Перечень доходов, из которых удерживается НДФЛ, приведен в ст. 164 НК. К ним, в частности, относится заработная плата и другие выплаты и вознаграждения, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Ставка НДФЛ для таких выплат составляет 18 % (п. 167.1 НК).

Напомним, что база обложения НДФЛ во время начисления зарплаты может уменьшаться на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ). НСЛ устанавливается в размере, который равняется 50 % размера прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НК).

Налоговая социальная льгота (НПС) в 2022 году - это сумма, на которую работник, как плательщик налога на доходы физических лиц (НДФЛ), имеет гарантированное государством право уменьшить свой общемесячный налогооблагаемый доход в виде заработной платы (премии, компенсации, вознаграждения и т.п.) одного работодателя. Но возможность применения НСЛ имеет определенные ограничения, а именно – размер месячного дохода работника.НСП может применяться в том случае, когда размер дохода работника не превышает сумму, определяемую следующим образом: прожиточный минимум для трудоспособного лица, действующий на 1 января отчетного налогового года, умножается на 1,4, а полученная сумма округляется до ближайших 10 грн (абз. 1 п.п.169.4.1 ст.169 НКУ).
С 1 января 2022 года в соответствии со ст. 7 Закона Украины от 02.12.2021 № 1928-ІХ "О Государственном бюджете Украины на 2022 год" установлен прожиточный минимум (далее -ПМ) для трудоспособных лиц на сумму 2481 грн.Предельный размер дохода работника, дающего право на применение налоговой социальной льготы в 2022 году в Украине, составляет:2481 грн х 1,4 = 3473,4 ≈ 3470 грн.Таким образом, каждый работник, размер доходов которого в 2022 году не превышает 3470 грн, имеет право на применение НСЛ, размер которой составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица.С 1 января 2022 года общая ПСП = 2481 х 50% = 1240,5 грн.
Кроме того, предусмотрено применение НСЛ для работников, удерживающих двух или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете 100% НСЛ на каждого ребенка (пп. 169.1.2 ТК), а также повышенные НСЛ для отдельных категорий работников в размере 150% НСЛ (пп. 169.1.3 ТК) и 200% ПСП (пп. 169.1.4 ТК).
Согласно ст. 8 Закона № 1928 минимальная заработная плата (далее – МЗП) в месячном размере 2022 года составляет:
  • с 1 января – 6 500 грн;
  • с 1 октября – 6 700 грн.

Поскольку сумма МЗП превышает сумму предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ, то к МЗП указанная льгота не применяется.

ВС начисляется, удерживается и платится в бюджет в порядке, установленном для НДФЛ ст. 168 НК, по ставке 1,5 % от объекта налогообложения (пп. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК).

Удержание для покрытия задолженности предприятию

Исчерпывающий перечень оснований для отчислений из зарплаты работников в целях покрытия их задолженности предприятию, где они работают, приведен в ч. 2 ст. 127 КЗоТ. Такие отчисления проводятся:

1) для возврата ранее выплаченных средств;

2) в случае увольнения работника;

3) в случае возмещения ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, учреждению, организации.

Ранее выплаченные средства удерживаются для возврата сумм:

  • аванса, выданного в счет зарплаты;
  • излишне выплаченных в результате счетных ошибок (неправильности в вычислениях, двукратное начисление зарплаты за один и тот же период. Ошибки, не связанные с исчислением, счетными не считаются);
  • неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;
  • выданных на хозяйственные нужды.

В этих случаях владелец или уполномоченный им орган издает приказ (распоряжение) об отчислениях не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или выплаты неправильно исчисленной суммы.

Осуществление отчислений не допускается, если работник обжалует основания и размер отчислений или работодатель пропустил срок для издания соответствующего приказа. Суммы задолженности работника в этом случае работодатель может взыскать по решению суда.

В случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска.

Отчисления за эти дни не проводятся в случае увольнения работника с работы по причине:

  • призыва на военную службу (п. 3 ст. 36 КЗоТ);
  • перевода на работу на другое предприятие (п. 5 ст. 36 КЗоТ);
  • отказа от продолжения работы в связи с изменением условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);
  • сокращения штата или численности работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);
  • несоответствия должности (п. 2 в. 40 КЗоТ);
  • неявки на работу в течение 4 месяцев подряд из-за временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 40 КЗоТ);
  • направления на учебу;
  • выхода на пенсию.

Отчисление из зарплаты работника для покрытия им ущерба проводится по распоряжению работодателя.

Распоряжение издается не позднее чем через две недели со дня выявления нанесенного работником вреда и должно быть обращено к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в судебном порядке (ст. 136 КЗоТ).

Приведем в табл. 1 перечень выплат, которые можно и которые нельзя удерживать из зарплаты работника по инициативе работодателя.

Таблица 1

Можно удерживать

Нельзя удерживать

Возмещение причиненного ущерба предприятию

Излишне выплаченные средства, если суммы были завышены в результате следующих ошибок:

– неправильно исчислено рабочее время;

– неправильно исчислен средний заработок за время его сохранения;

– излишне начислена доплата или премия в связи с неправильным толкованием закона;

– начислена доплата до МЗП, в случае если работник не отработал норму рабочего времени

Погашение предоставленного предприятием займа

Погашение банковского кредита

Алименты

Профсоюзные взносы

Взносы в благотворительные фонды

Удержания по исполнительным документам

Отчисления из зарплаты работника могут осуществляться также на основании исполнительных документов. Это могут быть удержания:

  • кредитов и займов;
  • оплаты услуг банка;
  • оплаты коммунальных услуг;
  • суммы штрафов за админнарушения;
  • суммы штрафов за нарушения правил дорожного движения;
  • алиментов.

Перечень исполнительных документов приведен в ч. 1 ст. 3 Закона от 02.06.2016 № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 1404). К ним, в частности, относятся:

  • исполнительные письма и приказы, которые издаются судами на основании судебных решений;
  • судебные приказы;
  • определения, постановления судов;
  • исполнительные надписи нотариусов;
  • удостоверения комиссий по трудовым спорам, которые выдаются на основании решений таких комиссий;
  • постановления государственных исполнителей о взыскании исполнительного сбора, постановления госисполнителей или частных исполнителей о взыскании расходов исполнительного производства, о наложении штрафа, постановления частных исполнителей о взыскании основного вознаграждения;
  • постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
  • решения других государственных органов и решения НБУ, которые законом признаны исполнительными документами;
  • решения Европейского суда по правам человека;
  • решения других международных юрисдикционных органов в случаях, предусмотренных международным договором Украины;
  • решения (постановления) субъектов государственного финансового мониторинга (их уполномоченных должностных лиц).

По получении исполнительного документа соответствующие суммы удерживаются и перечисляются работодателем на счет органа государственной исполнительной службы или счет частного исполнителя в срок, установленный для таких выплат должнику. Если такой срок не установлен, то до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется взыскание. После уплаты удержанных сумм работодатели ежемесячно отправляют исполнителю отчет об осуществленных отчислениях и выплатах по форме, установленной в приложении 9 к Инструкции по организации принудительного исполнения решений», утвержденной приказом Минюста от 02.04.2012 № 512/5.

Для начисления таких удержаний следует соблюдать ограничения, установленные законодательством о труде.

Не допускаются отчисления из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

Перечень выплат, на которые законодательством запрещается обращение взысканий, приведен в ст. 73 Закона № 1404.

Приведем в табл. 2 перечень выплат, из которых можно удерживать/не удерживать долги работника по исполнительным листам.

Таблица 2

Выплаты, из которых
удерживаются средства

Выплаты, из которых не удерживаются средства
(ч. 1 ст. 73 Закона № 1404)

1

2

Должностной оклад.

Премия.

Доплата, надбавка.

Больничные, кроме больничных в связи с уходом за больным ребенком (п. 10 ст. 73 Закона № 1404).

Средний заработок.

Отпускные.

Выплаты по ГПД

Выходное пособие при увольнении работника.

Компенсация в связи с переводом на работу в другую местность или служебной командировкой.

Полевое обеспечение и другие средства, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных.

Материальная помощь лицам, которые утратили право на помощь по безработице.

Помощь в связи с беременностью и родами.

Единовременная помощь в связи с рождением ребенка.

Помощь в случае усыновления ребенка.

Помощь на детей, над которыми установлена опека или попечение.

Помощь на детей одиноким матерям.

Помощь на лечение.

Помощь на погребение.

Дотации на обеды, приобретение путевок в санатории и дома отдыха за счет фонда потребления

Предельный размер отчислений

Отчисления из зарплаты проводятся ежемесячно вплоть до полного погашения задолженности. По каждой выплате зарплаты общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, – 50 % зарплаты, которая причитается к выплате работнику (ч. 1 ст. 128 КЗоТ).

В случае взыскания алиментов, возмещения вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью лица, в связи с потерей кормильца, имущественного и/или морального вреда, нанесенного уголовным правонарушением или другим общественно опасным деянием, из зарплаты должника может быть удержано 50 % суммы зарплаты. По другим видам взысканий – 20 % (ч. 2 ст. 70 Закона № 1404).

После отчисления из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка.

Эти ограничения не распространяются на отчисления из зарплаты в случае отбывания исправительных работ и в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. Тогда размер отчислений не может превышать 70 % (ч. 3 ст. 128 КЗоТ).

Если лица, которые покупают товары в рассрочку, выплачивают по исполнительным документам суммы меньше 50 % их зарплаты (стипендии, пенсии), субъект хозяйствования во время продажи товаров в рассрочку определяет сумму рассрочки с таким расчетом, чтобы общая сумма ежемесячных удержаний по исполнительным документам, а также на оплату товара, который продается в рассрочку, не превышала 50 % месячной зарплаты (стипендии, пенсии) (п. 10 Правил торговли в рассрочку физическим лицам, утвержденных постановлением КМУ от 30.03.2011 № 383).

Размер отчислений из зарплаты рассчитывается от суммы, которая остается после удержания налогов (ч. 1 ст. 70 Закона № 1404).

Предельные размеры отчислений по исполнительным листам приведем в табл. 3

Таблица 3

Размер отчислений, %

Отчисление

1

2

70

В случае отбывания исправительных работ

В случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей

50

Взыскание алиментов

Возмещение вреда, нанесенного:

– увечьем;

– другим повреждением здоровья или смертью лица;

– в связи с потерей кормильца;

– имущественного и/или морального вреда, нанесенного уголовным правонарушением или другим общественно опасным деянием

20

По другим видам взысканий

Пример

Отражение в учете бюджетного учреждения операций по отчислению алиментов и долга по займу с работника

Работнику профессионального колледжа – бюджетного учреждения в октябре 2021 года начислена зарплата в сумме 10 335 грн. Из нее удержаны налоги:

  • НДФЛ – 1 860,30 грн (10 335 грн х 18 %);
  • военный сбор – 155,03 грн (10 335 грн х 1,5 %).

Сумма зарплаты за вычетом налогов составляет:

10 335,00 грн – 1 860,30 грн – 155,03 грн =
= 8 319,67 грн.

Согласно постановлению суда о принудительном взыскании алиментов на двух несовершеннолетних детей из зарплаты работника размер алиментов составляет 33,333 % от суммы зарплаты за вычетом налогов. Таким образом, сумма алиментов равняется:

8 319,67 грн х 33,333 % = 2 773,20 грн.

Сумма алиментов перечисляется на счет в «ПриватБанке» взыскателю алиментов. Тариф за платеж составляет 0,5 % суммы перевода.

2 773,20 грн х 0,5 % = 13,87 грн.

По заявлению работника также удерживается сумма займа банка работнику, которая составляет 1 300 грн.

50 % зарплаты за вычетом налогов – 4 159,84 грн (8 319,67 грн х 50 %).

Общая сумма отчислений составляет:

2 773,20 грн + 1 300,00 грн + 13,87 грн =
= 4 087,07 грн.

Эта сумма не превышает 50 % зарплаты.

Следовательно, сумма зарплаты к выдаче:

10 335,00 грн – 1 860,30 грн – 155,03 грн –
– 2 773,20 грн – 1 300,00 грн – 13,87 грн =
= 4 232,60 грн.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)


п/п

Содержание операции

№ МО*

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

1

Начислена зарплата работнику

5

Расчетно-платежные
ведомости

8011

6511

10 335,00

2

Начислен ЕСВ, 22 %

8012

6313

2 273,70

3

Удержан НДФЛ

6511

6311/ндфл

1 860,30

4

Удержан военный сбор

6511

6311/ВС

155,03

5

Удержаны алименты на основании постановления исполнителя

6511

6518

2 773,20

Удержана сумма платежа за перевод алиментов

6511

6211

13,87

6

Удержана сумма займа банка

6511

6517

1 300,00

7

Выплачена зарплата работнику

2, 5

Выписка с
регистрационного счета,
расчетно-платежные
ведомости

6511

2311, 2211

4 232,60

8

Перечислен ЕСВ

2

Выписка
с регистрационного счета

6313

2311

2 273,70

9

Перечислен НДФЛ

6311/НДФЛ

2311

1 860,30

10

Перечислен военный сбор

6311/ВС

2311

155,03

11

Перечислена сумма алиментов на счет взыскателя

6518

2311

2 773,20

12

Уплачен банку платеж за перевод средств

6211

2311

13,87

13

Уплачена банку сумма займа

6517

2311

1 300,00

14

В конце отчетного периода закрыт счет расходов

17

Бухгалтерская
справка

5511

8011

10 335,00

5511

8012

2 273,70

* Мемориальный ордер.

Выводы

  1. Из зарплаты работника могут осуществляться отчисления, установленные законодательством. В первую очередь это налоговые удержания, установленные НК, к которым относятся НДФЛ и ВС.
  2. Из суммы зарплаты после вычета налогов работодатель может удерживать суммы для покрытия задолженности работника предприятию и для обеспечения выполнения обязательств перед третьими лицами (алименты и другие выплаты по исполнительным документам, выплаты третьим лицам по заявлению работника).
  3. Предельный размер отчислений по исполнительным листам не может превышать 50 % суммы зарплаты работника. По другим видам взысканий – 20 %.
  4. В отдельных случаях (отчисления из зарплаты в случае отбывания исправительных работ, взыскания алиментов на несовершеннолетних детей) размер отчислений из зарплаты не может превышать 70 %.
Табл. 1 Перечень выплат, которые можно и которые нельзя удерживать из зарплаты.doc
Скачать
Табл. 2 Перечень выплат, из которых можно удерживать или не удерживать долги работника по исполнительным листам.doc
Скачать
Табл. 3 Предельные размеры отчислений по исполнительным листам.doc
Скачать
Отражение в учете бюджетного учреждения операций по отчислению алиментов и долга по займу с работника.doc
Скачать

Комментарии к материалу