Удержания из зарплаты: виды, основания, размер

Оплата труда и кадровые вопросы работников образования

Из начисленной заработной платы работников, в том числе и бюджетников, осуществляются определенные удержания – как связанные с налогами, сборами, так и не связанные с ними. Рассмотрим виды удержаний, основания для их осуществления и ограничения относительно размеров, предусмотренные действующим законодательством.

Начисление и выплата зарплаты

Зарплата в бюджетных учреждениях состоит из начислений в виде должностных окладов (и/или ставки почасовой оплаты труда), надбавок, доплат, премии и материальной помощи. Междолжностные (межквалификационные) соотношения установлены в приложении 1 к постановлению КМУ от 30.08.2002 № 1298 «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» (далее – Постановление № 1298, ЕТС). Должностные оклады (тарифные ставки) по разрядам ЕТС определяются умножением оклада (ставки) работника 1-го тарифного разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Постановлением № 1298 предусмотрены виды надбавок и доплат к должностным окладам бюджетных учреждений, а также их размеры. Зарплата выплачивается работникам не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней (аванс), и не позднее 7 дней по окончании периода, за который осуществляется выплата.

Виды удержаний из зарплаты

Законодательство не определяет понятие «отчисления из заработной платы». В то же время в нормативно-правовых документах, регулирующих трудовые отношения, понятие «отчисления (удержания, взыскания)» применяется к части заработной платы, начисленной работнику в соответствии со штатным расписанием и установленными нормами, которая ему не выдается, а удерживается работодателем, который затем распоряжается этими денежными средствами в соответствии с законодательством.

Обычно эти средства перечисляются лицам, для которых эти суммы и удерживаются, или используются для покрытия задолженности работника перед собственным предприятием.

Удержания из зарплаты можно условно разделить на налоговые и неналоговые.

К налоговым удержаниям относятся:

• НДФЛ;
• военный сбор (далее – ВС).

Неналоговыми являются удержания:

• для покрытия задолженности работника предприятию;
• для обеспечения выполнения обязательств перед третьими лицами (алименты и другие выплаты по исполнительным документам, выплаты третьим лицам по заявлению работника).

Налоговые отчисления НДФЛ и ВС удерживаются из суммы начисленной зарплаты.

Все другие отчисления осуществляются только после удержания сумм НДФЛ и ВС.

НДФЛ и ВС

НДФЛ и ВС относятся к налоговым отчислениям, которые работодатель обязан начислить и удержать из зарплаты работника. Порядок удержания и уплаты НДФЛ предусмотрен разд. IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса (далее – НК).

Перечень доходов, из которых удерживается НДФЛ, приведен в ст. 164 НК. К ним, в частности, относится заработная плата и другие выплаты и вознаграждения, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Ставка НДФЛ для таких выплат составляет 18 % (п. 167.1 НК).

Напомним, что база обложения НДФЛ во время начисления зарплаты может уменьшаться на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ). НСЛ устанавливается в размере, который равняется 50 % размера прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НК).

• с 1 января – 6 500 грн;
• с 1 октября – 6 700 грн.

Поскольку сумма МЗП превышает сумму предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ, то к МЗП указанная льгота не применяется.

ВС начисляется, удерживается и платится в бюджет в порядке, установленном для НДФЛ ст. 168 НК, по ставке 1,5 % от объекта налогообложения (пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Удержание для покрытия задолженности предприятию

Исчерпывающий перечень оснований для отчислений из зарплаты работников в целях покрытия их задолженности предприятию, где они работают, приведен в ч. 2 ст. 127 КЗоТ. Такие отчисления проводятся:

1) для возврата ранее выплаченных средств;

2) в случае увольнения работника;

3) в случае возмещения ущерба, нанесенного по вине работника предприятию, учреждению, организации.

Ранее выплаченные средства удерживаются для возврата сумм:

• аванса, выданного в счет зарплаты;
• излишне выплаченных в результате счетных ошибок (неправильности в вычислениях, двукратное начисление зарплаты за один и тот же период. Ошибки, не связанные с исчислением, счетными не считаются);
• неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;
• выданных на хозяйственные нужды.

В этих случаях владелец или уполномоченный им орган издает приказ (распоряжение) об отчислениях не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или выплаты неправильно исчисленной суммы.

Осуществление отчислений не допускается, если работник обжалует основания и размер отчислений или работодатель пропустил срок для издания соответствующего приказа. Суммы задолженности работника в этом случае работодатель может взыскать по решению суда.

В случае увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, удерживаются суммы за неотработанные дни отпуска.

Отчисления за эти дни не проводятся в случае увольнения работника с работы по причине:

• призыва на военную службу (п. 3 ст. 36 КЗоТ);
• перевода на работу на другое предприятие (п. 5 ст. 36 КЗоТ);
• отказа от продолжения работы в связи с изменением условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);
• сокращения штата или численности работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);
• несоответствия должности (п. 2 в. 40 КЗоТ);
• неявки на работу в течение 4 месяцев подряд из-за временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 40 КЗоТ);
• направления на учебу;
• выхода на пенсию.

Отчисление из зарплаты работника для покрытия им ущерба проводится по распоряжению работодателя.

Распоряжение издается не позднее чем через две недели со дня выявления нанесенного работником вреда и должно быть обращено к исполнению не ранее семи дней со дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в судебном порядке (ст. 136 КЗоТ).

Приведем в табл. 1 перечень выплат, которые можно и которые нельзя удерживать из зарплаты работника по инициативе работодателя.

Таблица 1

Удержания по исполнительным документам

Отчисления из зарплаты работника могут осуществляться также на основании исполнительных документов. Это могут быть удержания:

• кредитов и займов;
• оплаты услуг банка;
• оплаты коммунальных услуг;
• суммы штрафов за админнарушения;
• суммы штрафов за нарушения правил дорожного движения;
• алиментов.

Перечень исполнительных документов приведен в ч. 1 ст. 3 Закона от 02.06.2016 № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 1404). К ним, в частности, относятся:

• исполнительные письма и приказы, которые издаются судами на основании судебных решений;
• судебные приказы;
• определения, постановления судов;
• исполнительные надписи нотариусов;
• удостоверения комиссий по трудовым спорам, которые выдаются на основании решений таких комиссий;
• постановления государственных исполнителей о взыскании исполнительного сбора, постановления госисполнителей или частных исполнителей о взыскании расходов исполнительного производства, о наложении штрафа, постановления частных исполнителей о взыскании основного вознаграждения;
• постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
• решения других государственных органов и решения НБУ, которые законом признаны исполнительными документами;
• решения Европейского суда по правам человека;
• решения других международных юрисдикционных органов в случаях, предусмотренных международным договором Украины;
• решения (постановления) субъектов государственного финансового мониторинга (их уполномоченных должностных лиц).

По получении исполнительного документа соответствующие суммы удерживаются и перечисляются работодателем на счет органа государственной исполнительной службы или счет частного исполнителя в срок, установленный для таких выплат должнику. Если такой срок не установлен, то до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется взыскание. После уплаты удержанных сумм работодатели ежемесячно отправляют исполнителю отчет об осуществленных отчислениях и выплатах по форме, установленной в приложении 9 к Инструкции по организации принудительного исполнения решений», утвержденной приказом Минюста от 02.04.2012 № 512/5.

Для начисления таких удержаний следует соблюдать ограничения, установленные законодательством о труде.

Не допускаются отчисления из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

Перечень выплат, на которые законодательством запрещается обращение взысканий, приведен в ст. 73 Закона № 1404.

Приведем в табл. 2 перечень выплат, из которых можно удерживать/не удерживать долги работника по исполнительным листам.

Таблица 2

Предельный размер отчислений

Отчисления из зарплаты проводятся ежемесячно вплоть до полного погашения задолженности. По каждой выплате зарплаты общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, – 50 % зарплаты, которая причитается к выплате работнику (ч. 1 ст. 128 КЗоТ).

В случае взыскания алиментов, возмещения вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью лица, в связи с потерей кормильца, имущественного и/или морального вреда, нанесенного уголовным правонарушением или другим общественно опасным деянием, из зарплаты должника может быть удержано 50 % суммы зарплаты. По другим видам взысканий – 20 % (ч. 2 ст. 70 Закона № 1404).

Эти ограничения не распространяются на отчисления из зарплаты в случае отбывания исправительных работ и в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей. Тогда размер отчислений не может превышать 70 % (ч. 3 ст. 128 КЗоТ).

Если лица, которые покупают товары в рассрочку, выплачивают по исполнительным документам суммы меньше 50 % их зарплаты (стипендии, пенсии), субъект хозяйствования во время продажи товаров в рассрочку определяет сумму рассрочки с таким расчетом, чтобы общая сумма ежемесячных удержаний по исполнительным документам, а также на оплату товара, который продается в рассрочку, не превышала 50 % месячной зарплаты (стипендии, пенсии) (п. 10 Правил торговли в рассрочку физическим лицам, утвержденных постановлением КМУ от 30.03.2011 № 383).

Размер отчислений из зарплаты рассчитывается от суммы, которая остается после удержания налогов (ч. 1 ст. 70 Закона № 1404).

Предельные размеры отчислений по исполнительным листам приведем в табл. 3

Таблица 3

Пример

Отражение в учете бюджетного учреждения операций по отчислению алиментов и долга по займу с работника

Работнику профессионального колледжа – бюджетного учреждения в октябре 2021 года начислена зарплата в сумме 10 335 грн. Из нее удержаны налоги:

• НДФЛ – 1 860,30 грн (10 335 грн х 18 %);
• военный сбор – 155,03 грн (10 335 грн х 1,5 %).

Сумма зарплаты за вычетом налогов составляет:

10 335,00 грн – 1 860,30 грн – 155,03 грн =
= 8 319,67 грн.

Согласно постановлению суда о принудительном взыскании алиментов на двух несовершеннолетних детей из зарплаты работника размер алиментов составляет 33,333 % от суммы зарплаты за вычетом налогов. Таким образом, сумма алиментов равняется:

8 319,67 грн х 33,333 % = 2 773,20 грн.

Сумма алиментов перечисляется на счет в «ПриватБанке» взыскателю алиментов. Тариф за платеж составляет 0,5 % суммы перевода.

2 773,20 грн х 0,5 % = 13,87 грн.

По заявлению работника также удерживается сумма займа банка работнику, которая составляет 1 300 грн.

50 % зарплаты за вычетом налогов – 4 159,84 грн (8 319,67 грн х 50 %).

Общая сумма отчислений составляет:

2 773,20 грн + 1 300,00 грн + 13,87 грн =
= 4 087,07 грн.

Эта сумма не превышает 50 % зарплаты.

Следовательно, сумма зарплаты к выдаче:

10 335,00 грн – 1 860,30 грн – 155,03 грн –
– 2 773,20 грн – 1 300,00 грн – 13,87 грн =
= 4 232,60 грн.

В учете бюджетного учреждения указанные операции отражаются следующим образом:

(грн)

Выводы

1. Из зарплаты работника могут осуществляться отчисления, установленные законодательством. В первую очередь это налоговые удержания, установленные НК, к которым относятся НДФЛ и ВС.
2. Из суммы зарплаты после вычета налогов работодатель может удерживать суммы для покрытия задолженности работника предприятию и для обеспечения выполнения обязательств перед третьими лицами (алименты и другие выплаты по исполнительным документам, выплаты третьим лицам по заявлению работника).
3. Предельный размер отчислений по исполнительным листам не может превышать 50 % суммы зарплаты работника. По другим видам взысканий – 20 %.
4. В отдельных случаях (отчисления из зарплаты в случае отбывания исправительных работ, взыскания алиментов на несовершеннолетних детей) размер отчислений из зарплаты не может превышать 70 %.