Амортизация в условиях военного положения

Основные средства: учет, использование и списание

В период действия военного положения самые горячие вопросы наших читателей касаются не только выплаты зарплаты, но и порядка проведения амортизации. Например: начисляется ли амортизация на оборудование, которое во время войны не используется? Как начислять амортизацию, если вы выехали, а все оборудование, которое учитывается на балансе, осталось на оккупированной территории, а у вас нет информации о его состоянии и фактическом наличии? Вопросов много, поэтому в данной консультации дадим на них ответы.

Определение амортизации

Прежде всего напомним, что такое амортизация.

В соответствии с п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121 амортизация – это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течение срока их полезного использования (далее – СПИ).

Амортизируемая стоимость – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это сумма средств или стоимость других активов, которую субъект госсектора ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания их СПИ, за минусом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121).

Очень часто у бухгалтеров возникает вопрос:

А что такое износ?

Износ основных средств (далее – ОС) – это сумма амортизации объекта ОС с начала его использования (п. 4 разд. І НП(С)БУГС 121). Можно сформулировать и так: сумма амортизации объекта ОС равна сумме износа объекта ОС с начала его использования.

Следовательно, износ и амортизация – связанные понятия. Амортизационные отчисления, отражая постепенно стоимость объектов ОС, которые участвуют в деятельности бюджетного учреждения в течение их CПИ, для определения возмещения в будущем расходов на их воссоздание, одновременно показывают и степень их износа.

Порядок начисления амортизации

За какой период и в каком размере начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования и введен в эксплуатацию (абзац третий п. 5 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Напомним, стоимость объекта ОС распределяется на систематической основе в течение его СПИ (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса. Также по решению руководителя субъекта госсектора в распорядительном документе об учетной политике может быть предусмотрено начисление амортизации на годовую дату баланса.

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

На что обратить внимание, определяя СПИ?

Для определения СПИ объекта ОС учитываются (п. 4 разд. IV НП(С)БУГС 121):

• ожидаемое использование объекта ОС субъектом госсектора. Использование оценивают исходя из ожидаемой мощности или физической производительности объекта ОС;
• ожидаемый физический износ, который зависит от интенсивности использования объекта ОС, качества сервисного обслуживания;
• моральный износ, который возникает в результате изменений и совершенствования производства или из-за изменения рыночного спроса на продукт или услуги, которые предоставляются объектом ОС;
• правовые или подобные ограничения на использование объекта ОС.

Типовые СПИ ОС и нематериальных активов приведены в приложениях 1 и 2 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.11.2015 № 11 (далее – Приказ № 11).

Какие есть методы начисления амортизации ОС?

Амортизацию ОС (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляют с применением прямолинейного метода (п. 6 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Амортизация необоротных материальных активов, указанных в пп. 3.2 (кроме пп. 3.2.7) разд. II НП(С)БУГС 121, начисляется в первом месяце передачи объекта в пользование в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % – в месяце их исключения из активов (списания с баланса) (п. 7 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Обращаем внимание: амортизация прочих необоротных материальных активов, созданных в результате улучшения объекта операционной аренды, начисляется с применением прямолинейного метода, с учетом СПИ такого объекта в соответствии с договором аренды (п. 6 разд. V Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных Приказом № 11).

Сумма начисленной амортизации отражается увеличением суммы износа ОС и расходов.

Когда амортизация не начисляется?

Амортизация объекта ОС приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Также амортизация не начисляется на объекты ОС, доступ к которым ограничен из-за того, что они находятся на временно оккупированной территории и/или на территории проведения ООС (абзац первый п. 3 разд. IV НП(С)БУГС 121).

Итак, имущество, которое учитывается на балансе и подлежит амортизации, но сейчас находится на временно оккупированных территориях, не амортизируется до момента, когда оно станет доступным и можно будет проверить его наличие, но лишь с месяца, который следует за месяцем освобождения территории. Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержден приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309 (далее – Приказ № 309).

В целях временной приостановки начисления амортизации на объекты ОС, находящиеся на территории территориальных общин, которые расположены в районе проведения военных (боевых) действий или находятся во временной оккупации, руководитель учреждения принимает соответствующее решение со ссылкой на Приказ № 309.

Имейте в виду! Не подлежат амортизации (п. 2 разд. IV НП(С)БУГС 121):

• земельные участки;
• музейные фонды (памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины;
• уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного достояния и хранятся в библиотеках по Закону от 24.12.1993 № 3814-XII «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях»;
• редкие и особо ценные документы и коллекции, являющиеся частью библиотечных фондов, которые внесены (подлежат внесению) в Госреестр национального культурного достояния, и т. п. как объекты с неопределенным СПИ;
• подопытные животные, многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, природные ресурсы, незавершенные капитальные инвестиции.

В период действия военного положения приостановлена деятельность учреждения. Начисляется ли амортизация на ОС?

В п. 3 разд. IV НП(С)БУГС 121 приведен исчерпывающий перечень случаев, когда начисление амортизации приостанавливается (см. выше), и такого основания, как приостановка деятельности учреждения, там нет.

Следовательно, приостановка деятельности бюджетного учреждения в период военного положения не является основанием для приостановки начисления амортизации, поскольку этот случай сейчас не предусмотрен законодательством.

Что делать, если ОС самортизировано на 100 %?

Если объект ОС не потерял окончательно своих первоначальных качеств и, как и раньше, отвечает критериям актива (т. е. используется учреждением для получения будущих экономических вигод или поддержки потенциала полезности), то основания для его списания отсутствуют (п. 10 разд. V Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных Приказом № 11).

Обычно полностью самортизированные ОС выявляются во время проведения ежегодной инвентаризации по данным, отраженным в инвентаризационных описях, в частности относительно:

• установления соответствия первоначальной (переоцененной) стоимости износу (накопленной амортизации);
• величины остаточной стоимости, которая равна нулю.

В таком случае инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по учреждению, передает соответствующие материалы руководителю учреждения (пп. 1.4 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879). А руководитель на основании полученных материалов принимает решение о продолжении эксплуатации и предоставлении права инвентаризационной комиссии определять ликвидационную стоимость таких ОС.

Считаем, что определить справедливую стоимость полностью самортизированных ОС может себе позволить не каждый, потому что это стоит дорого (в частности, стоимость услуг привлеченного эксперта по оценочной деятельности), поэтому остается лишь одно – установить ликвидационную стоимость ОС.

Бухучет начисленной амортизации

Покажем, как отражаются в учете операции по начислению и списанию амортизации ОС.

Вроде бы все просто, но здесь есть свои нюансы. Например, амортизация бесплатно полученных ОС (благотворительная помощь, подарки и т. п.) уменьшает внесенный капитал. Поэтому учет этих операций ведется так:

Но проводку из п. 2 этой таблицы мы можем выполнить лишь при получении необоротных материальных активов, указанных в пп. 3.2 (кроме пп. 3.2.7) разд. II НП(С)БУГС 121, для начисления в первом месяце передачи в пользование объекта в размере 50 % его первоначальной стоимости, а также в случае начисления амортизации на дату составления баланса. Если в приказе об учетной политике определено, что амортизация начисляется раз в год, то эту бухгалтерскую проводку мы выполнить не сможем. Ведь на дату окончания квартала сумма начисленного дохода будет отнесена на текущий финансовый результат, и, чтобы уменьшить внесенный капитал, нам придется осуществить запись Дт 5511 – Кт 5111. А в следующем бюджетном году начисленную амортизацию следует отражать проводкой Дт 5512 – Кт 5111.

ОС, полученные по внутриведомственной передаче, в учете отражают в зависимости от акта приемки-передачи (в соответствии с бухгалтерскими проводками, которые там приведены), или берут на учет вместе с суммой износа, начисленной предыдущим балансодержателем, или продолжают начислять амортизацию на остаточную стоимость ОС в соответствии с оставшимся СПИ.

В учете это отражается так: