Вниманию плательщиков НДС, осуществляющих операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий!

В соответствии с абзацами второго и третьего пп. "в" п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ставка НДС в размере 7 проц. устанавливается на операции по:

• поставки на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (далее – ГРЛС), а также медицинских изделий, внесенных в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения (далее – ДРМТВМП) или отвечают требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии, и разрешены для предоставления на рынке и/или ввода в эксплуатацию и применения в Украине;
• поставки на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения я.

При совершении операций по поставке товаров (в т.ч. лекарственных средств и медицинских изделий) налогоплательщик – продавец таких товаров обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию (п. 201.10 НКУ).

При осуществлении сделок по ввозу товаров на таможенную территорию Украины оформляется таможенная декларация (п. 8 ст. 257 Таможенного кодекса Украины).

Учитывая изложенное, операции по поставке на таможенной территории Украины и/или ввоз на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и изделий медицинского назначения подлежат налогообложению НДС по ставке налога в размере 7 проц. согласно пп. "в" п. 193.1 ст. 193 НКУ, то есть при условии, что следующие:

лекарственные препараты:

•  разрешены для производства и применения в Украине;
•  внесены в ГРЛС;

медицинские изделия:

•  разрешенные для предоставления на рынке и/или ввода в эксплуатацию и применения в Украине;
•  внесены в ГРМТВМП или отвечают требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии.

При этом в случае если при осуществлении операций по поставке на таможенной территории Украины и/или ввоза на таможенную территорию Украины лекарственных средств/медицинских изделий не соблюдено хотя бы одно из указанных условий, предусмотренных абзацами вторым и третьим пп. "в" п. 193.1 ст. 193 НКУ, такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Кроме того, временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения в соответствии с законодательством отдельные операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины лекарственных средств и медицинских изделий освобождаются от налогообложения НДС по условиям, определенным п. 32 подраздел. 2 разд. ХХ НКУ.

Формы и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

Декларация подается плательщиком за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, по форме, установленной на дату представления.

В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, указанную в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Результаты осуществленных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке/приобретению на таможенной территории Украины и/или ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий,
а также начисление налоговых обязательств по НДС в случаях, предусмотренных НКУ, облагаемых по ставке 7 проц., отражаются в налоговой декларации по НДС:

раздел I «Налоговые обязательства»:

•  поставки таких товаров на таможенной территории Украины – в строке 1.2, предусматривающей представление приложения 1;
•  начисление налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ – в строке 4.2, предусматривающей представление приложений 1 и 6;
•  корректировка по операциям в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 НКУ – в строке 4.2.1, предусматривающей представление приложений 1 и 6;
•  корректировка налоговых обязательств – в строке 7, предусматривающая представление приложения 1;
•  корректировка налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров,в везеных с применением освобождения от НДС, – в строке 8, что не предусматривает представление приложений;

Раздел II «Налоговый кредит»:

•  приобретение таких товаров на таможенной территории Украины – в строке 10.2, предусматривающей представление приложения 1;
•  ввоз на таможенную территорию Украины – в строке 11.2, что не предусматривает предоставление приложений;
•  корректировка налогового кредита – в строке 14, предусматривающая представление приложения 1;
•  корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования внеоборотных активов, приобретенных до 01 июля 2015 года, в налогооблагаемых операциях – в строке 15, предусматривающей представление приложения 6.

Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

Операции по поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств, медицинских изделий, освобождаемых от налогообложения НДС, и корректировки объемов по таким операциям, согласно положениям НКУ, отражаются в строках 5, 5.1 и 5.1.1., что предусматривает представление приложения 5.

При этом порядок определения сумм НДС, неуплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, предусмотрен разделом V1 Порядка №21.

Сведения о суммах НДС, неуплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитанные в порядке, определенном настоящим разделом, указываются в таблице 2 приложения 5 по операциям, освобожденным от налогообложения налогом в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот .

Согласно Справочнику № 122/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, по состоянию на 30.01.2024, утвержденного ГНС, льготы по НДС, предусмотренные п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, классифицируются по двум кодам 14060512 и 14060513.

Расчет неуплаченных в государственный бюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, осуществляется по формуле, определенной п. 3 разд. V1 Порядка №21.

https://tax.gov.ua