Удерживается ли НДФЛ и ВС из помощи  и поощрений студентам?

Согласно п. 8 Порядка назначения и выплаты стипендий, утвержденного постановлением КМУ от 12.07.2004 № 882 (далее – Порядок № 882) с целью повышения жизненного уровня и поощрения  за успехи в обучении, участие в общественной, спортивной и научной деятельности учебное заведение (далее – заведение) имеет право предоставлять материальную помощь и поощрение учащимся, студентам, курсантам невоенных высших учебных заведений, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам и аспирантам, которые учатся по государственному (региональному) заказу по дневной форме обучения (с отрывом от производства), за средства, предусмотренные в смете  заведения, утвержденной в установленном порядке.

Порядок использования средств, предусмотренных для предоставления материальной помощи  и поощрения, разрабатывается заведением и утверждается его ученым (педагогическим) советом.

Стипендиальная комиссия, образованная по приказу руководителя заведения, принимает решение относительно предоставления материальной помощи и поощрения отдельно относительно каждого  лица и каждой выплаты.

Учащимся, студентам и курсантам невоенных высших учебных заведений, которые учились по государственному (региональному) заказу и находятся в академическом отпуске по медицинским  показаниям согласно приказу руководителя заведения, в пределах средств, предусмотренных  в сметах заведений, ежемесячно выплачивается помощь в размере 50 % минимальной ординарной (обычной) академической стипендии соответствующего типа заведения (п. 9 Порядка № 882).

Согласно пп. 14.1.54 Налогового кодекса (далее – НК) доход с источником его происхождения из Ук раины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, среди прочего и от каких либо видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознагражде ния иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Порядок обложения доходов физлиц НДФЛ регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 162.1.1 кото рого плательщиком этого налога является физлицо-резидент, которое получает доходы из украин ского источника.

Объектом налогообложения физлица-резидента является общий месячный (годовой) налогообла гаемый доход (пп. 163.1.1 НК).

В ст. 165 НК приведен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месяч ный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. Это, в частности:

• сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплатель щик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования  и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону (пп. 165.1.1 НК);
• сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную согласно закону), которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше, чем сумма, определенная в абзаце первом пп. 169.4.1 НК. Сумма превыше ния при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставке, опреде ленной п. 167.1 НК (пп. 165.1.26 НК);
• сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществляются с учетом п. 170.7 НК другими неприбыльными организациями (кроме кредитных союзов и других небанковских финучреждений) и благотворительными фондами Украины, статус которых определяется согласно закону, в пользу получателей таких выплат, кроме каких-либо выплат или возмещений членам руководящих органов таких  организаций или фондов и связанным с ними физлицам (пп. «в» пп. 165.1.4 НК).

Как установлено пп. 170.7.3 НК, не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благо творительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем предельную сумму дохода, определенного  согласно абзацу первому пп. 169.4.1 НК на 1 января такого года.

Освобождаются от обложения военным сбором (далее – ВС) доходы, которые согласно разд. IV НК  не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц (не подлежат налогообложению, обла гаются налогами по нулевой ставке) (пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Вместе с тем согласно пп. 164.2.20 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК.

Согласно п. 167.1 НК ставка НДФЛ с доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК), составляет 18 %. Также такой до ход является объектом обложения ВС по ставке 1,5 % (пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и ВС в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НК.

Согласно пп. 168.1.1 НК налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налого облагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать из суммы такого дохода за  него средства НДФЛ и ВС.

Согласно пп. «б» п. 176.2 НК налоговые агенты и плательщики ЕСВ обязаны подавать в контроли рующий орган по основному месту учета в сроки, установленные НК для налогового квартала, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса по форме, утвержденной приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Налоговый расчет, Порядок № 4),  с разбивкой по месяцам отчетного квартала. Налоговый расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику-физлицу налоговым агентом, плательщиком  ЕСВ на протяжении отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопро сам не допускается.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении к Порядку № 4, сумма нецелевой благотворительной (материальной) помощи в приложении 4ДФ к Налоговому расчету отражается с признаком дохода «169», а сумма превышения предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 НК, а также другие доходы отражаются  с признаком дохода «127».

Письмо ГНС от 02.03.2021 № 154/2/99-00-04-03-03-02.

Подытожим: поскольку в ст. 165 НК не упоминаются поощрения (премии, материальная помощь и т. п.), которые выплачиваются студентам из стипендиального фонда заведения, они включаются  в налогооблагаемый доход налогоплательщиков и облагаются НДФЛ и ВС на общих условиях.