Работодателем возмещена стоимость проездного билета, дата которого не совпадает с определенной в приказе о командировке: есть ли дополнительное благо?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерство финансов Украины от 13.03.1998 № 59, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 31.03.1998 под № 218/2658 (далее – Инструкция № 59).

При этом другие предприятия и организации указанный документ могут использовать в качестве вспомогательного (справочного).

Согласно п. 7 раздела I Инструкции № 59 днем ​​выбытия в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства с места постоянной работы командированного работника, а днем ​​прибытия из командировки – день прибытия транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника. При отправке транспортного средства до 24 часов включительно днем ​​выбытия в командировку считается текущие сутки, а с 0 часов и позже – следующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт расположены за пределами населенного пункта, где работает командированный работник, в срок командировки засчитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день прибытия откомандированного работника к месту постоянной работы.

Дата на транспортном билете (выбытие транспортного средства с места постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой выбытия работника в командировку согласно приказу о командировке. Дата на транспортном билете (прибытие транспортного средства к месту постоянной работы командированного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказу о командировке.

Если дата на транспортном билете не совпадает с датой прибытия работника из командировки согласно приказу о командировке, с разрешения руководителя предприятия принимается во внимание задержка в командировке на выходные или праздничные и нерабочие дни в случае, если срок пребывания работника вне его постоянной работы не будет превышать срока командировки, предусмотренного постановлением Кабинета Министров Украины от 02 февраля 2011 г. № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств» с изменениями и дополнениями.

За эти дни работнику не возмещаются суточные расходы, расходы по найму жилого помещения и другие расходы (кроме расходов на проезд с места командировки к месту постоянной работы).

Вместе с этим п. 10 раздела II Инструкции № 59 с разрешения руководителя может приниматься во внимание вынужденная задержка в командировке по независящим от работника причинам при наличии подтверждающих документов в оригинале.

Решение о продлении срока командировки руководитель принимает по прибытии командированного работника к месту постоянной работы на основании его докладной записки, которое оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

За время задержки в местонахождении в командировке без уважительных причин работнику не выплачивается заработная плата, не возмещаются суточные расходы, расходы по найму жилого помещения и другие расходы.

Кроме того, п.п. "а" о.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрено, что не является доходом плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в том числе перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте).

Указанные в абзаце втором этого подпункта расходы не являются объектом налогообложения НДФЛ только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов.

При этом любые командировочные расходы не включаются в налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью командующего работодателя/стороны.

Согласно п.п. "г" о.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст.165 НКУ) в виде стоимости суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика НДФЛ, кроме тех , которые обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разделу IV НКУ.

Учитывая изложенное, не является доходом в виде дополнительного блага плательщика НДФЛ – физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем, сумма возмещенных в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, в частности на проезд, при наличии и надлежащим образом оформленных транспортных билетов, удостоверяющих стоимость этих расходов.

https://dp.tax.gov.ua