Порядок проведения работодателем перерасчета сумм начисленных доходов и удержанного НДФЛ

Главное управление ГНС в Ровенской области напоминает, что согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) работодатель налогоплательщика на доходы физических лиц обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничения по применению налоговой социальной льготы);
• при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Подпунктом 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ предусмотрено, что работодатель и/или налоговый агент вправе осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

Если вследствие произведенного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев до полного погашения суммы такой недоимки (п.п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

При этом, если в результате осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы – уменьшается сумма налоговых обязательств последующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты .

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот отражаются работодателем в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Налоговому расчету сумм дохода , начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

Согласно п. 4 разд. IV Порядка графы в строке 06 разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ к Расчету заполняются, в частности, следующим образом:

• в графах 3а "Сумма начисленного дохода" и 3 "Сумма выплаченного дохода" проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период с учетом доначисленной суммы;
• в графах 4а "Сумма начисленного налога" и 4 "Сумма перечисленного налога" проставляется сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты/переплаты.

Корректировка показателей приложения 4ДФ к Расчету производится в соответствии с п. 10 разд. V Порядка.

Результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот необходимо отразить в приложении 4ДФ к Расчету за IV квартал отчетного года.

https://rv.tax.gov.ua