Перерасчет сумм доходов и сумм предоставленных НСЛ наемным работникам, за время пребывания на больничном или в отпуске

Каким образом осуществляется перерасчет сумм доходов и сумм предоставленных НСЛ наемным работникам, в том числе за время пребывания на больничном в связи с временной потерей трудоспособности или в отпуске?

Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Согласно п 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Пересчет заключается в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т.д.). Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.

В соответствии с п 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

• по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничения по применению НСЛ)
• во время проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Согласно п 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ.

В соответствии с п 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 НКУ если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

ОИР 103.08