Об исправлении ошибок в Отчете об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация), определенные п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), представляют Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 17.06.2016 № 553 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28.04.2017 № 469) – Отчет) и годовую финансовую отчетность.

Нормы определены абзацем девятым п. 46.2 ст. 46 НКУ.

В случае если некоммерческой организацией обнаружена ошибка в ранее представленном Отчете, такая организация имеет право подать:

•  Отчет с отметкой «отчетный новый» – в случае представления такого Отчета в сроки, определенные п. 49.18 ст. 49 НКУ для подачи налоговой декларации;
•  Отчет с отметкой «уточняющий» – в случае его представления после срока, определенного п. 49.18 ст. 49 НКУ.

Внесение изменений в представленный Отчет осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НКУ для внесения изменений в налоговую отчетность.

Пунктом 50.1 ст. 50 НКУ установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений) , определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет в такую ​​налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Отчет с отметками "отчетный новый" и "уточняющий" должен содержать полную информацию об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за отчетный (налоговый) период.

Кроме того, в случае нарушения требований, определенных п. 133.4 ст. 133 НКУ, некоммерческая организация обязана представить Отчет в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода (20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца). Отчет составляется за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.

Такие неприбыльные организации в строках 2 и 3 заглавной части Отчета проставляют отметку о таком особом отчетном (налоговом) периоде «Месяц», который указывается при представлении Отчета за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.

В Отчете указывается сумма самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, рассчитываемая по ставке 18 проц. от суммы средств, израсходованных не по целевому назначению, и/или суммы дохода (прибыли) или ее части, распределенные среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц и отображается в строке 06 части II Отчета.

В случае допущения указанных нарушений неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и становится плательщиком налога на прибыль на общих основаниях с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

Таким образом, при самостоятельном исправлении ошибок, допущенных в части I Отчета, в уточняющем Отчете и в приложении ОП к Отчету (далее – приложение ОП), которое подается в составе Отчета (отчетного или отчетного нового) указываются правильные показатели с учетом уточнений без заполнения части «Исправление ошибок» Отчета и таблицы 2 «Результаты исправления ошибок» приложения ОП, поскольку в части I Отчета отражаются доходы и расходы (расходы) неприбыльной организации, не приводящие к определению налогового обязательства.

Если производится исправление ошибок, допущенных при заполнении части II Отчета, то в части II уточняющего Отчета указываются правильные показатели с учетом уточнений, а в строках 07 – 10 части «Исправление ошибок» Отчета – суммы уточнений налоговых обязательств и суммы начисленного штрафа и пени , которые рассчитываются путем сравнения показателей уточняющего Отчета и уточняемого Отчета. В частности, в строке 07 указывается увеличение (уменьшение) налогового обязательства отчетного (налогового) периода. В случае устранения ошибок путем представления уточняющего Отчета приложение ОП не заполняется.

Если исправление ошибок, допущенных при заполнении части II Отчета, осуществляется в отчетном (отчетном новом) Отчете за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружены ошибки, то в приложении ОП отображаются правильные показатели за уточняемый налоговый период и сравнивая их с соответствующими строками Уточняемого отчета определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, сумма пени и штрафа (строки 07 – 09 таблицы 2 «Результаты исправления ошибок» приложения ОП). Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ОП переносится в часть «Исправление ошибок» (строки 07 – 09) Отчета.

В то же время в случае необходимости уточнения показателей, отражаемых в части I Отчета, неприбыльной организацией также может быть представлен Отчет с отметкой «отчетный новый», даже если это не приводит к определению налоговых обязательств.

Однако, если неприбыльной организацией по ошибке было начислено и уплачено налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, то в строке 06 Отчета проставляется «ноль». Сравнивая строку 06 с соответствующей строкой уточняемого Отчета в строке 07 Отчета определяется сумма уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий.

На основании п. 46.4 ст. 46 НКУ неприбыльная организация может подать дополнение к Отчету с объяснением заполнения показателей части II Отчета, которое может быть составлено по произвольной форме и будет использовано контролирующим органом при анализе показателей такого Отчета.

https://dp.tax.gov.ua