О ставке военного сбора для доходов, начисленных после 1 декабря 2024 года за предыдущие периоды

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание на следующее.

Согласно п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) плательщиками военного сбора являются: физическое лицо – резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо – резидент, владеющий и/или пользующийся (арендующий (субарендующий), на условиях эмфитевзиса, постоянно пользующийся) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, в части минимального налогового обязательства; физическое лицо – нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков военного сбора, указанных в п.п. 1 о.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, осуществляются в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразделом. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ по ставке, определенной п.п. 1 о.п. 1.3 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ – 5 проц. от объекта налогообложения (п.п. 1.4 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Согласно п.п. 1.5 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ ответственны за содержание (начисление) и уплату (перечисление) военного сбора в бюджет с доходов плательщиков, указанных в п.п. 1 о.п. 1.1 п. 16 экз. 1 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ есть лица, определенные в ст. 171 НКУ, в частности, налоговые агенты, в т.ч. работодатели.

Согласно ст. 164 разд. IV НКУ базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

Пунктом 2 разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 10 октября 2024 года № 4015-IХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» (далее – Закон № 4015), который вступил в силу 01.12.2024, установлено, что доходы плательщиков военного сбора – лиц, определенных п. 162.1 ст. 162 НКУ, начисленные по результатам налоговых периодов до вступления в силу Закона № 4015, облагаются налогом по ставке военного сбора, действовавшей до вступления в силу Закона № 4015, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), кроме случаев, прямо предусмотренных НКУ.

Учитывая изложенное, к доходам (их части), которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами налогоплательщикам в виде заработной платы, в том числе за время отпуска, в виде выплат, связанных с временной потерей трудоспособности (за время пребывания налогоплательщика на больничном), за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года применяется ставка военного сбора 1,5 проц. независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).

При этом к указанным доходам, которые будут начислены (выплачены, предоставлены) за налоговые периоды после 1 декабря 2024 года, применяется ставка военного сбора 5 процентов.

Ко всем остальным доходам, которые включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в том числе в виде выплат по гражданско-правовым договорам, арендной плате, процентам по депозитам, дивидендам и т.п., которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами налогоплательщикам после 1 декабря 2024 года, применяется ставка военного сбора в размере 5 проц. независимо от того, что такие доходы начисляются за выполнение работ (услуг), за пользование имуществом налогоплательщика и т.п. в налоговых периодах до 1 декабря 2024 года, поскольку согласно НКУ такие доходы являются доходом отчетного периода, в котором они непосредственно были начислены (предоставлены, выплачены), а не периодов, за которые они были начислены.

https://dp.tax.gov.ua