НДС-изменения Закона № 2120-IX комментирует ГНС

ГНС разъясняет изменения в части налогообложения НДС, вводимые в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Законом от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты по действию норм на период действия военного состояния».

1. Относительно снабжения товаров оборонного назначения.
Изменениями к п. 32 подраздел. 2 разд. ХХ НК предусмотрен режим освобождения от обложения НДС операций по ввозу и поставке на таможенной территории Украины отдельных товаров для осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны.
В частности:

действие льготы, определенное указанным пунктом, распространено на операции по поставке товаров для обеспечения национальной безопасности и обороны, отпор и сдерживание вооруженной агрессии Российской Федерации на всей территории Украины, а не только на территории Донецкой и Луганской областей (как во время проведения операции Объединенных сил (ООС);
термин «продукция оборонного назначения» изменен на «товары оборонного назначения», приведя терминологию (наименования товаров) в соответствие с Законом от 17.07.2020 № 808-IX «Об оборонных закупках». При этом такие же изменения в терминологии были внесены и в п.197.23 НК (термин «продукция оборонного назначения» определена законом, утратившим силу, что не способствовало эффективному использованию нормы налогоплательщиками);
режим освобождения от обложения НДС, определенный указанным пунктом, также распространяется на операции по ввозу и поставке на таможенной территории Украины специальных средств индивидуальной защиты и бронежилетов для добровольческих формирований территориальных общин, созданных в соответствии с законами Украины.
2. Введение ставки 7% к операциям по ввозу и поставке топлива и нефтепродуктов.
На период действия правового режима военного, чрезвычайного положения в соответствии с п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НК по ставке НДС в размере 7% облагаются налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины (в т.ч. произведенных на таможенной территории Украины) следующих товаров:

бензинов моторных, тяжелых дистиллятов и сжиженного газа, классифицируемых по кодам УКТ ВЭД, определенным пп. 215.3.4. ПК, на которые согласно п. 41 подраздел. 5 разд. ХХ установлена ​​ставка акцизного налога в размере 0,00 евро за 1000 литров;
нефти или нефтепродуктов сырых, полученных из битуминозных пород (минералов), классифицируемых по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00.
Формирование налогового кредита по операциям по приобретению товаров и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, для их использования в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 7%, осуществляется в общем порядке (исходя из суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении/ввозе таких товаров/услуг). Также налоговый кредит, сформированный в предыдущих налоговых периодах при приобретении товаров и услуг, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, начинающих использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 7%, не подлежит корректировке в связи с применением этой ставки НДС.
В то же время, если у налогоплательщика, который в течение отчетного периода совершал операции по поставке горючего и нефтепродуктов, определенных п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НК, по результатам такого отчетного периода сумма налога, определенная в налоговой декларации по НДС в соответствии с п. 200.1 НК, имеет отрицательное значение, то такая сумма налога не может быть задекларирована (ни в текущем отчетном периоде, ни в последующих отчетных периодах ) к бюджетному возмещению, в том числе в счет погашения налогового долга по НДС или иному налогу (не может быть задекларировано в налоговой декларации по НДС в строках 20.1, 20.2, 20.2.1 и 20.2.2), а подлежит исключительно зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (отражается исключительно в строке 20.3 налоговой декларации по НДС).
При этом плательщики налога, которые в течение отчетного периода, в котором совершены операции по поставке горючего и нефтепродуктов, определенных п. 82 подразд. 2 разд. ХХ НК, также осуществляли операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины любых разрешенных в условиях действия правового режима военного, чрезвычайного положения товаров, имеют право отрицательное значение суммы НДС, определенное в соответствии с п. 200.1 НК, задекларировать в бюджетное возмещение, в том числе в счет погашения налогового долга при условии соблюдения других требований, определенных законодательством, в том числе в условиях действия правового режима военного, чрезвычайного положения.

3. Особенности заполнения отчетности по НДС в период действия военного положения.
Пунктом 322 подраздел. 2 разд. ХХ НК на период действия правового режима военного положения определены особенности формирования налогового кредита.
Так, во время действия правового режима военного состояния налогоплательщики по операциям по приобретению товаров/услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки к ним, включают в состав налогового кредита

tax.gov.ua