Налогообложение НДФЛ выплачиваемой военнослужащим денежной компенсации

Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, в соответствии с п.п. ж п.п. 165.1.1 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма денежной компенсации, выплачиваемая военнослужащим за принадлежащее им для получения жилое помещение.

Согласно п. 9 ст. 12 Закона Украины от 20 декабря 1991 года № 2011-XII «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей» с изменениями и дополнениями военнослужащие, состоящие на учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, при увольнении с военной службы в запас состоянием здоровья или если они на время увольнения имеют выслугу военной службы не менее 20 лет, или в отставку, а также в связи с сокращением штатов или проведением организационных мероприятий, в случае невозможности их использования на военной службе, остаются на этом учете в военной части к получению жилья из государственного жилищного фонда или по их желанию денежной компенсации за принадлежащее им для получения жилое помещение, а в случае его расформирования – в территориальных центрах комплектования и социальной поддержки и соответствующих квартирно-эксплуатационных органах и пользуются правом внеочередного получения жилья. Военнослужащим, имеющим выслугу на военной службе 20 лет и старше, и членам их семей предоставляются жилые помещения для постоянного проживания или по их желанию денежная компенсация за принадлежащее им для получения жилого помещения. Военнослужащие, получившие право на пенсию в соответствии с Законом Украины от 09 апреля 1992 года № 2262-XII «О пенсионном обеспечении лиц, уволенных с военной службы и некоторых других лиц» с изменениями и дополнениями, остаются на таком учете и пользуются правом внеочередного получения жилья.

Порядок обеспечения военнослужащих и членов их семей жилыми помещениями утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 03 августа 2006 г. № 1081 с изменениями и дополнениями (далее – Постановление № 1081).

Во исполнение Постановления № 1081 приказом Министерства обороны Украины от 31.07.2018 № 380 утверждена Инструкция по организации обеспечения военнослужащих Вооруженных Сил Украины и членов их семей жилыми помещениями (далее – Инструкция № 380), которой, в частности, определено, что обеспечение военнослужащих и членов их семей жилыми помещениями от Министерства обороны Украины осуществляется за счет предоставления денежной компенсации за принадлежащее для получения жилое помещение (по согласию военнослужащего) (абзац третий п. 2 разд. и Инструкции № 380).

При этом военнослужащим, состоящим на учете лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий путем предоставления жилых помещений для постоянного проживания и имеющих выслугу на военной службе 20 лет и старше, и членам их семей предоставляются жилые помещения для постоянного проживания или по их желанию выплачиваются. денежная компенсация за принадлежащее им для получения жилого помещения. Жилые помещения для постоянного проживания и денежная компенсация за надлежащее для получения жилое помещение предоставляются один раз в течение всего времени прохождения военной службы при условии, что ими не было использовано право на безвозмездную приватизацию жилья (п. 4 разд. I Инструкции № 380).

Порядок выплаты денежной компенсации военнослужащим Вооруженных Сил, Национальной гвардии, Службы безопасности, разведывательных органов, Государственной пограничной службы, Государственной службы специальной связи и защиты информации, Государственной специальной службы транспорта, Управления государственной охраны и военнослужащим, командированным в Министерство образования и науки, Государственное космического агентства, по поднаему (наему) ими жилых помещений утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 26 июня 2013 года № 450 с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 450), который определяет размер и механизм выплаты денежной компенсации по поднаему (наему) жилых помещений. военнослужащим Вооруженных Сил, Национальной гвардии, Службы безопасности, разведывательных органов, Государственной пограничной службы, Государственной службы специальной связи и защиты информации, Государственной специальной службы транспорта, Управления государственной охраны, в том числе лицам офицерского (в том числе проходящим военную службу по призыву лиц офицерского состава), рядового, сержантского и старшинского состава, проходящих военную службу по контракту, курсантам высших военных учебных заведений и военных учебных подразделений высших учебных заведений, имеющих семьи, и указанным в п. 1 Порядка № 450 лицам, командированным в Министерство образования и науки, Государственное космическое агентство (п. 1 Порядка №450).

Согласно п. 2 Порядка № 450 денежная компенсация военнослужащим, указанным в п. 1 Порядка № 450, выплачивается ежемесячно (в текущем месяце за предыдущий) в размере, не превышающем, в частности:

• в Киеве – двух размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января календарного года;
• в областных центрах – полтора размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января календарного года;
• в других населенных пунктах – одного размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января календарного года.

При этом военнослужащим при наличии у них трех и более членов семьи указанные размеры денежной компенсации увеличиваются в 1,5 раза.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим Вооруженных сил Украины по поднаему (наему) ими жилых помещений, в соответствии с Порядком № 450 не указана в перечне п. 165.1 ст. 165 НКУ, а значит, облагается налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ по ставке 18 проц., установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенного в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773), доходы в виде сумм денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, с которых удерживается налог на доходы (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 и п. 168.5 ст. 168 НКУ), отражаются в приложении 4ДФ к налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с ных налога, а также сумм начисленного единого взноса по признаку дохода «185».

od.tax.gov.ua