Алгоритм исправления самостоятельно выявленных ошибок в Расчете части чистой прибыли

Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех проц. от такой суммы до представления такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае представления уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельного корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти проц. от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик, в частности, представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НКУ, не применяются.

Пунктом 50.2 ст. 50 НКУ установлено, что налогоплательщик во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок (с учетом сроков продления, приостановления или переноса сроков ее проведения) не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) в представленных им ранее налоговых деклараций по соответствующему налогу и сбора за отчетный (налоговый) период, проверяется контролирующим органом.

Приказом Министерства финансов Украины от 12.01.2021 № 4 (далее - Приказ № 4), который вступил в силу 16.03.2021, утверждена форма Расчета части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю (далее - Расчет).

Приказом № 4 утвержден унифицированную форму Расчета для всех субъектов хозяйствования, которые обязаны начислять и уплачивать часть чистой прибыли (дохода) или дивиденды, начисленные на государственную долю в государственный бюджет.

Самостоятельное исправление ошибок осуществляется путем уточнения показателей в составе Расчета за текущий отчетный (налоговый) период (отчетный или отчетный новый) с представлением приложения ВП или путем представления уточняющего Расчета.

При этом в поле 1 заглавной части Расчета проставляется соответствующая отметка. В случае подачи уточняющего Расчета заполняется также поле 4 его заглавной части, в котором проставляется отметка соответствующего налогового (отчетного) периода, который уточняется ( «квартал», «полугодие», «Три квартала», «Год») и отмечается соответствующий год.

Если исправление ошибок осуществляется в отчетном (отчетном новом) Расчета за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП в Расчет налогоплательщик отражает правильные показатели за налоговый период, уточняется, и сравнивая их с соответствующими строками Расчета, уточняется, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства, подлежащего уплате отчетного (налогового) периода, который уточняется, штрафа и пени. В Расчета за отчетный налоговый период, следующий за периодом, за который было осуществлено исправление, отражаются показатели с учетом проведенных исправлений.

Показатели Приложения ВП отражаются в двух таблицах:

• показатели таблицы 1 аналогичные показателям основного Расчета и отражают данные исправленных показателей за отчетный (налоговый) период, который уточняется;
• показатели таблицы 2 отражают результаты исправления ошибок, данные из которых переносятся в строки 14 - 16 Расчета (сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства по части чистой прибыли (дохода) / дивидендов на государственную долю отчетного (налогового) периода, который уточняется (положительное (отрицательное) значение), сумма штрафа и пени соответственно).

В случае изменения Кабинетом Министров Украины базового норматива отчисления части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю после установленного НКУ срока подачи Расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период, то исправления налогового обязательства вместо таблицы 2 осуществляется в таблице 3, данные с которого переносятся в строку 18 Расчета.

Если исправление проводится в уточняющие расчеты, то приложение ВП к Расчету не заполняется. На основании сравнения верных показателей такого Расчета и Расчета, который уточняется, заполняется часть «Исправление ошибок (ки)» (строки 14, 16, 17) или часть «Исправление, связанные с изменением базового норматива отчисления» (строка 18).

При этом налогоплательщики имеют право подать дополнение к такому Расчета, составленные в произвольной форме, будет считаться неотъемлемой его частью. Такое дополнение подается с объяснением мотивов его представления. Налогоплательщик, который подает отчетность в электронной форме, приводит следующее дополнение в электронной форме (п. 46.4 ст. 46 НКУ).

cvp.tax.gov.ua