Актуальная информация для физических и юридических лиц, в том числе нерезидентов, являющихся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости

Согласно подпункту 266.1.1 пункта 266.1 статьи 266 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Налог), являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся владельцами жилой и/или нежилой недвижимости.

В соответствии с подпунктом «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса не является объектом налогообложения Налогом здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу «Нежилые сельскохозяйственные здания» (код 1271) НК 018:2023, которые используются по назначению в хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду.

Положениями подпункта 14.1.235 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса определено, что сельскохозяйственным товаропроизводителем является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или физическое лицо – предприниматель, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах ( ставках и водохранилищах) и его переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно производимого сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке.

Сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) – продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 – 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, производятся, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции) , а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (подпункт 14.1.234 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).

Следовательно, для права применения указанной нормы Кодекса плательщик Налога должен одновременно отвечать следующим условиям:

• должно быть сельскохозяйственным товаропроизводителем;
• должен быть владельцем зданий и сооружений, отнесенных к классу «Нежилые сельскохозяйственные здания» (код 1271) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023, утвержденного приказом Министерства экономики Украины от 16 мая 2023 № 3573 (далее – Классификатор);
• здания и сооружения должны использоваться по назначению в хозяйственной деятельности плательщика именно в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя;
• здания и сооружения не сдаются в аренду, лизинг, ссуду.

 Практика администрирования Налога свидетельствует о необходимости предоставления разъяснений ввиду некоторых обстоятельств, возникающих у плательщиков Налога.

1. В 2023 году предприятие было сельскохозяйственным товаропроизводителем и подпадало под действие подпункта ж) подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса, однако с 2024 года приостановило деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур, но у предприятия остались в собственности все объекты недвижимости. которые использовались для осуществления деятельности как сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Учитывая положения подпункта 14.1.235 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса, осуществление сельскохозяйственным товаропроизводителем хозяйственной деятельности, в частности, операций по снабжению, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, является одним из обязательных условий при применении для объектов положений подпункта «ж» подпункта 266. .2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса.

Если предприятие приостановило деятельность по выращиванию сельскохозяйственных культур, то в таком случае у предприятия нет оснований для применения подпункта «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса.

2. Предприятие имеет в собственности элеваторный комплекс, который планирует использовать для предоставления услуг складского хранения сторонним организациям.

Согласно Классификатору сельскохозяйственные силосы и складские здания, используемые для сельского хозяйства, относятся к коду 1271 "Нежилые сельскохозяйственные здания".

В то же время в случае использования предприятием элеватора для предоставления услуг складского хранения сторонним организациям на элеватор не распространяется действие подпункта «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса, поскольку в таком случае элеватор не используется по назначению в сельскохозяйственной деятельности самого предприятия в понимании4. .235 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.

3. Предприятие является сельскохозяйственным производителем, имеет в собственности объекты недвижимости, отнесенные к классу 1271 "Нежилые сельскохозяйственные здания" Классификатора. При этом часть объектов недвижимости предоставляется в аренду. Возникает вопрос, имеет ли право предприятие применять подпункт «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса относительно площадей не предоставляемых в аренду объектов недвижимости.

Предоставление объектов недвижимости в аренду, лизинг, ссылку лишает Общество права при определении налогового обязательства из Налога применять подпункт «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса.

Исключение из перечня объектов налогообложения, предусмотренное подпунктом «ж» подпункта 266.2.2 пункта 266.2 статьи 266 Кодекса, касается зданий и сооружений, а не их частей. Поэтому, если в аренду предприятием предоставляется часть площадей объектов, то лишение права на пользование указанной нормой касается всей площади зданий и сооружений, часть которых предоставляется в аренду.

Прессслужба Государственной налоговой службы Украины

https://zak.tax.gov.ua