Компенсация за задержку выплаты доходов: расчет и налогообложение

Акценты статьи: обязательность компенсации за несвоевременную выплату положенного гражданину дохода; примеры исчисления компенсации; обложение НДФЛ, военным сбором (далее – ВС) и начисление ЕСВ.

Какие доходы подлежат компенсации

Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности должны компенсировать гражданам потерю части доходов в связи с их несвоевременной выплатой.

Компенсация проводится в соответствии с Законом от 19.10.2000 г. № 2050-ІІІ «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» (далее – Закон № 2050) и Порядком проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.01 г. № 159 (далее – Порядок № 159).

Компенсация гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты (далее – компенсация) производится при задержке на один и более календарных месяцев выплаты доходов, начисленных гражданам за период начиная с 1 января 2001 года, то есть со дня вступления в силу Закона № 2050.

В соответствии с п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы вместе с суммой индексации, которые выплачиваются гражданам в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера, а именно:

• пенсии (с учетом надбавок, доплат, повышений к пенсии, дополнительной пенсии, целевой денежной помощи на проживание, ежемесячной государственной денежной помощи и компенсационных выплат);
• социальные выплаты (помощь семьям с детьми, государственная социальная помощь инвалидам с детства и детям-инвалидам, пособие по безработице, материальная помощь в период профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации безработного, материальная помощь по безработице, пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком), пособие по беременности и родам, ежемесячная денежная сумма в случае частичной или полной потери трудоспособности, которая компенсирует соответствующую часть утраченного заработка пострадавшего в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, помощь ребенку, родившемуся инвалидом в результате травмирования на производстве или профессионального заболевания его матери во время беременности, и т. п.);
• стипендии;
• заработная плата (денежное обеспечение).

Источники выплаты компенсации

Компенсация проводится за счет источников, из которых осуществляются соответствующие выплаты, а именно:

• собственных средств – предприятиями, учреждениями и организациями, которые не финансируются и не дотируются из бюджета, а также объединениями граждан;
• средств соответствующего бюджета – предприятиями, учреждениями и организациями, которые финансируются или дотируются из бюджета;
• средств Пенсионного фонда, ФСС по ВПТ, ФСС на случай безработицы, ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, прочих целевых соцфондов, а также средств, которые направляются на их выплату из бюджета.

Отказ собственника или уполномоченного им органа (лица) от выплаты компенсации может быть обжалован гражданином в судебном порядке.

Доход, своевременно не полученный по вине гражданина, компенсации не подлежит (ст. 5 Закона № 2050).

Исчисление суммы компенсации

Выплата гражданам суммы компенсации производится в том же месяце, в котором выплачивается задолженность за соответствующий месяц (ст. 4 Закона № 2050).

Сумма компенсации исчисляется путем умножения суммы начисленного, но не выплаченного гражданину дохода за соответствующий месяц (после содержания налогов и обязательных платежей) на индекс инфляции в период невыплаты дохода. При этом инфляция месяца, за который выплачивается доход, во внимание не принимается (ст. 3 Закона № 2050).

Если, например, часть невыплаченной зарплаты за февраль 2016 года выплачивается в декабре 2018 года, то индексы инфляции рассчитываются (умножаются) за период с марта 2016-го по ноябрь 2018 года. То есть февраль 2016 года – это месяц, за который не выплачен доход, а ноябрь 2018 года – последний месяц периода невыплаты этого дохода. За все периоды невыплаты дохода исчисляются ИПЦ.

Но мы для удобства воспользуемся таблицей величины прироста ИПЦ, предоставленной Минсоцполитики для исчисления сумм компенсации начисленных, но не выплаченных своевременно денежных доходов за 2009–2018 гг. Таблица позволяет исчислить суммы компенсации при выплате их в декабре 2018 года.

Пример 1
В декабре 2018 года работнику выплатили начисленную в марте 2017 года часть заработной платы в сумме 5 148 грн. после удержания НДФЛ и ВС. Согласно Закону № 2050 и Порядку № 159 ему также необходимо начислить сумму компенсации за несвоевременную выплату денежного дохода.

Периодом невыплаты в таком случае будет апрель 2017-го – ноябрь 2018 года. Прирост ИПЦ за этот период составил 19,1. Следовательно, сумма компенсации равна 983,27 грн. (5 148 грн. х 19,1 : : 100).

Пример 2
Зарплату, начисленную работнику в июне 2018 года, выплатили в декабре этого года. Сумма такой зарплаты после удержания НДФЛ и ВС составила 6 405 грн.

В таком случае периодом невыплаты является июль – ноябрь 2018 года, а определенный в таблице ИПЦ – 4,3. Компенсация составляет 275,42 грн. (6 405 грн. х 4,3 : 100).

На зарплату, начисленную в сентябре, а выплаченную в декабре, ИПЦ в соответствии с таблицей составляет 3,1, а на октябрьскую – 1,4.

Понятно, что к ноябрьской зарплате в декабре ИПЦ не применяется, ведь задержкой выплаты (при ее наличии) считается один и более календарных месяцев.

Налогообложение

НДФЛ и ВС

Суммы компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты относятся к фонду дополнительной зарплаты. Такую норму содержит ст. 2 Закона от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» и пп. 2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Согласно пп. 14.1.48 Налогового кодекса (далее – НК) указанная компенсация считается зарплатой для целей применения положений разд. IV НК.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и ВС из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НК (18 %), и ставку ВС, установленную пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (1,5 %).

Следовательно, доход в виде компенсации потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты включается налоговым агентом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как прочие доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях.

Предприятие, которое выплачивает компенсацию работнику, обязано удержать НДФЛ и ВС из суммы такого дохода за его счет и уплатить (перечислить) его в бюджет во время выплаты.

Компенсацию учитывают для определения предельного размера дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (при наличии права на нее) в месяце выплаты такой компенсации.

В форме № 1ДФ сумму компенсации указывают с признаком дохода «101».

ЕСВ

Поскольку компенсация работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты относится к фонду оплаты труда, эта выплата является объектом начисления ЕСВ. К тому же эта выплата не вошла в Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

В Отчете по ЕСВ компенсация за задержку зарплаты отражается в составе фонда оплаты труда того месяца, в котором ее начисляют. В таблице 6 Отчета по ЕСВ компенсацию указывают одной суммой вместе с зарплатой.