Отражение амортизации в годовой отчетности – 2017: новые правила

21.12.2017 17307 0 6

В 2017 году бюджетные учреждения составляют годовую финансовую и бюджетную отчетность по новым формам и согласно измененному порядку. В данной консультации рассмотрим, в каких формах и в каких строках следует отражать суммы начисленной амортизации основных средств (далее – ОС) за 2017 год.

Состав годовой отчетности

Годовая отчетность бюджетных учреждений, кроме налоговой, которую сдают все субъекты хозяйствования, включает в себя еще финансовую и бюджетную. Формы бюджетной отчетности содержатся в приложениях 1–6 к Порядку составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденному приказом Минфина от 24.01.12 г. № 44.

После изменений, внесенных согласно приказу Минфина от 22.08.17 г. № 712, формы отчетности не содержат данных о фактических расходах, к которым относятся и расходы по начислению амортизации. Поэтому в годовой отчетности сумма начисленной амортизации отражается только в формах финотчетности.

Формы годовой финотчетности № 1-дс, № 2-дс, № 3-дс, № 4-дс содержатся в приложениях к НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина от 28.12.09 г. № 1541. Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе утвержден приказом Минфина от 28.02.17 г. № 307 (далее – Порядок № 307).

К сожалению, на сегодняшний день еще не утверждены форма № 5-дс и изменения в Порядок № 307, проект которых обнародован на сайте Минфина. Поэтому для отражения суммы начисленной амортизации в годовой финотчетности бюджетных организаций за отчетный период – год будем учитывать нормы проектов нормативных документов.

Сразу отметим, что в форме № 4-дс «Отчет о собственном капитале» сведения о начисленной амортизации и накопленном износе активов не отражаются. Порядок отражения сумм амортизации в других формах годовой финочетности рассмотрим ниже.

Форма № 1-дс «Баланс»

Покажем, как в форме № 1-дс «Баланс» на конец отчетного периода отражается сумма износа и начисленная амортизация в зависимости от периода начисления:

Таблица 1

Период начисления амортизации	Составляющие сумм начисленного износа (амортизации), гр. 4 «На конец отчетного периода» Баланса (форма № 1-дс)
1	2
Квартал	Суммы амортизации, начисленные за 9 месяцев 2017 года на ОС и прочие необоротные материальные активы, находящиеся в учреждении, с учетом сумм амортизации по поступившим активам (согласно данным о суммах амортизации, указанным в документах передающей стороны, и доначисленной в периоде нахождения в учреждении в течение IV квартала), и минус суммы начисленной амортизации на активы, списанные с баланса в этом периоде. В годовой отчетности общая сумма износа отразится как начисленный износ за три квартала плюс начисленная амортизация за IV квартал
Год	Остатки старых субсчетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс суммы амортизации, начисленные в отчетном году на ОС и прочие необоротные материальные активы, находящиеся в учреждении, с учетом сумм амортизации по поступившим активам (согласно данным о суммах амортизации, указанным в документах передающей стороны, и доначисленной в периоде нахождения в учреждении в течение отчетного периода), минус суммы начисленной амортизации на активы, списанные с баланса в данном периоде. При составлении Баланса внутри отчетного года (за І квартал, полугодие, 9 месяцев) суммы начисленной амортизации составят: остатки старых субсчетов, перенесенные на новые субсчета 1411, 1412 и 1414, плюс суммы амортизации, указанные в документах при поступлении активов, и минус суммы амортизации, начисленные на выбывшие активы

Следует обратить внимание, что в отличие от суммы износа сама амортизация в Пассиве Баланса отражается опосредованно через финрезультат отчетного периода. Данное положение следует из того, что начисленная амортизация является расходом и входит в расчет финансового результата деятельности бюджетной организации за отчетный период по профициту или дефициту в форме № 2-дс.

Форма № 2-дс «Отчет о финансовых результатах»

Таблица 2.
Раздел І «Финансовый результат деятельности»

Код строки формы	Название строки	Что включается
1	2	3
Расходы по обменным операциям
2210	Расходы на выполнение бюджетных программ	Сальдо субсчета 8014 – расходы по амортизации
2220	Расходы на изготовление продукции (оказание услуг, выполнение работ)	Сальдо субсчета 8114 – расходы по амортизации
2290	Итого расходов по обменным операциям	В общую сумму расходов по обменным операциям включаются расходы по амортизации

Таблица 3.
Раздел IV «Элементы расходов по обменным операциям»

Код строки формы	Название строки	Что включается	Примечание
1	2	3	4
2850	Амортизация	Сумма субсчетов 8014 и 8114	КЭКР нормативными документами не определены

Форма № 3-дс «Отчет о движении денежных средств»

Операции по начислению амортизации не являются денежными операциями, поскольку не требуют использования денежных средств и их эквивалентов. В то же время, как отмечалось выше, сумма амортизации относится к расходам по обменным операциям. Однако, в разд. І «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» формы № 3-дс по расходам по обменным операциям в строке 3100 «Расходы на выполнение бюджетных программ» и 3110 «Расходы на изготовление продукции (оказание услуг, выполнение работ)» не включаются суммы начисленной амортизации.

Таким образом, данные строк 2210 и 2220 первого раздела формы № 2-дс не будут соответствовать данным строк 3100 и 3110 разд. І «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» формы № 3-дс.

Форма № 5-дс «Примечания к финансовой отчетности»

В разд. I Основные средства отражаются данные по начисленному износу по соответствующим группам ОС. Строки форм в нем соответствуют наименованиям таких групп по субсчетам 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы» и субсчетам начисления износа 1411 и 1412:

Таблица 4

Показатели	№ графы формы	Содержание
1	2	3
Сумма износа на начало года	4	Источником заполнения будут Ведомости начисления износа на начало отчетного года с распределением по соответствующим группам основных средств. Суммарный итог по начисленному износу должен равняться сумме строк 121 и 131 гр. 4 в формы № 1 «Баланс» за 2016 год. В форме № 1-дс «Баланс» гр. 3 общий итог, отраженный в форме № 1 за 2016 год, должен равняться сумме строк 1002, 1012 гр. 3 «На начало отчетного периода»
Начисление суммы износа в результате переоценки (дооценка «+», уценка «–»)	6	Отражаются суммы корректировки износа в связи с дооценкой (уценкой) в результате таких операций в течение отчетного года. В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки разница будет иметь отрицательное значение (отражается в скобках)
Уменьшение суммы износа и накопленной амортизации при выбытии активов	8	Отражается сумма износа и накопленной амортизации ОС, инвестиционной недвижимости (при ее наличии) и прочих нематериальных активов, списанная в бухучете при выбытии активов (списание, ликвидация, передача, в т. ч. внутриведомственная и т. п.)
Суммы износа в связи с поступлением необоротных активов	10	Отражаются суммы износа по активам, которые поступили в отчетном периоде и указаны в документах на передачу
Суммы начисленной амортизации за отчетный год	12	Отражается сумма начисленной за год амортизации ОС, инвестиционной недвижимости и НМА (в разрезе групп ОС и нематериальных активов) по оборотам субсчетов 8014, 8114 и 1411, 14.12 и 1414. Заполняется на основании данных типовых форм расчетов начисления амортизации за соответствующий год по этим группам
Суммы изменения размеров износа по прочим причинам	14	Отражаются изменения сумм амортизации по различным причинам, а именно: – восстановление полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (на основе данных оборотов по субсчетам 8014 (8114), 1411, 1412, 1414); – допущенные ошибки, корректирующие проводки и т. п. в течение отчетного года
Суммы начисленного износа на конец года*	16	Размер суммы износа на конец отчетного периода определяется так: Гр. 4 + гр. 6 (со своим знаком) – гр. 8 + + гр. 10 + гр. 12 + гр. 14 (со своим знаком) = Гр. 16
* Дополнительно в разделе показывается стоимость полностью амортизированных ОС, которые продолжают эксплуатироваться (стр. 191), Источником сведений будут Расчеты начисления амортизации, откуда можно взять необходимые данные по таким активам, у которых остаточная стоимость равна нулю или их ликвидационной стоимости и начисление амортизации на них прекращено. Итог на конец отчетного года должен соответствовать суммам по субсчетам 1411 плюс 1412 в «Журнале-Главная», а также сумме строк 1002 и 1012 гр. 4 формы № 1-дс «Баланс».

Обратите внимание! В предыдущем отчетном периоде часть вышеупомянутых показателей отдельно не рассчитывалась. Чтобы получить информацию за отчетный год по группам ОС, возможным вариантом может быть составление оборотной ведомости по данным «Журнала-Главная» и регистров учета ОС, нематериальных активов и инвестиционной недвижимости на начало отчетного периода с последующим отражением в ней начисленного износа по оборотам субсчетов 8014 (8114) и 1411, 1412 и 1414 по показателям разд. І, приведенным выше.

Данные по накопленной сумме амортизации нематериальных активов заполняются аналогично разд. І Примечаний на основании оборотов по субсчетам и группам учета нематериальных активов (остаток на начало отчетного года, изменения при переоценке, выбытии активов, их поступлении в отчетном году размера начисленной амортизации за отчетный год и изменения по прочим причинам).

Следовательно, суммарные данные раздела должны соответствовать:

на начало отчетного периода – данным строки 111 графы 4 формы № 1 «Баланс» за 2016 год, которые были перенесены в строке 1022 графы 3 формы № 1-дс;
на конец отчетного периода – данным сальдо субсчета 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов» в «Журнале-Главная» по строке 1022 графы 4 формы № 1-дс.

Следует обратить внимание, что амортизации не подлежат те нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен. Также не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которое учитывается на субсчете 1212 «Право пользования природными ресурсами.

Дополнительно из общей суммы накопленной амортизации на конец отчетного периода (гр. 16 стр. 260 формы раздела) отражаются (при наличии соответствующих документов):

накопленная амортизация нематериальных активов, в отношении которых действует ограничение права собственности (стр. 265);
накопленная сумма амортизации нематериальных активов, переданных в залог (стр. 266).

В разд. VIII «Доходы и расходы» суммы амортизации следует отразить следующим образом. Поскольку суммы начисленной за отчетный период амортизации относятся к расходам по обменным операциям в виде расходов на выполнение бюджетных программ и расходов на изготовление продукции (оказание услуг, выполнение работ), то они отражаются в обшей сумме строки 920 раздела «Расходы – итого» без отдельного их выделения. Размер таких расходов, включенных в строку 920, должен равняться данным строки 2850 «Амортизация» разд. IV формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах».

баланс амортизация амортизация основных средств пример отчетность основные средства финансовая отчетность бюджетная отчетность годовая отчетность