Налоговый расчет: порядок, сроки представления и форма

Оплата труда и кадровые вопросы работников образования

Основания для изменения формы № 1ДФ и Порядка ее заполнения

Приказом Минфина от 15.12.20 г. № 773 (далее – Приказ № 773) изложены в новой редакции утвержденные приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4:

• форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет);
• Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

В частности, было предусмотрено представление отчетности о начисленном ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ.

Приказ № 773 вступил в силу с 1 января 2021 года – одновременно с Законами от 19.09.19 г. № 115-IX и № 116-IX (далее – Закон № 115, Закон № 116), которыми внесены изменения в п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) и в ст. 51 Налогового кодекса (далее – НК) соответственно.

Указанными нормами предусмотрено, что налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, плательщики ЕСВ обязаны подавать контролирующим органам в установленные сроки налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физлиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного ЕСВ, с разбивкой по месяцам отчетного квартала.

Итак, отчетность о начисленном ЕСВ подают в составе отчетности по НДФЛ

! Представление отчетности по ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ предусмотрено нормами НК и Закона № 2464 в редакции Законов № 116 и № 115 соответственно.

Кто подает Расчет

Перечень лиц, которые должны подавать объединенную отчетность, определен в п. 3 разд. І Порядка № 4. К ним относятся:

• налоговые агенты – юрлица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица, представительства нерезидентов – юридических лиц, инвесторов (операторов) по соглашению о распределении продукции, которые начисляют (выплачивают) доходы физлицу, из которых удерживают и уплачивают в бюджет НДФЛ и военный сбор;
• плательщики ЕСВ, определенные п. 1 и п. 16 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464.

Порядок и сроки представления

Налоговый расчет по новой форме в редакции Приказа №773 начали подавать за I квартал 2021 года. На сегодняшний день имеется обновленная форма налогового расчета, согласно приказу Минфина от 04.07.2022 № 189 (с учетом приказа Минфина от 25.07.2022 № 215), который был опубликован 09.08.2022 года. Приказ на сегодня уже действует. Если руководствоваться правилами НК, то впервые по обновленной форме будем отчитываться за IV квартал 2022 года – отчетный период следующий за периодом обнародования. За ІІІ квартал 2022 года отчитываемся по старой.

Расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, в контролирующие органы по основному месту учета. Предельный срок представления налогового расчета работодателей за III квартал, имеющих наемных работников, – не позднее 09.11.22 Если последний день срока представления налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем ​​срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Предельные сроки представления – на 2022 год

Расчет подается независимо от того, выплачивает или не выплачивает доходы налогоплательщикам налоговый агент, и независимо от того, уплачены ли плательщиком ЕСВ суммы взноса фактически после их начисления к уплате на протяжении отчетного периода (п. 1–3 разд. І Порядка № 4).

Однако заметим, что зарегистрированным в Верховной Раде законопроектом предусмотрено внесение изменений в п. 51.1 и пп. «б» п. 176.2 НК, а именно: подавать единую отчетность следует ежемесячно, что обеспечит своевременность исчисления страхового стажа, назначения и получения пенсионных выплат и прочих выплат по соцстрахованию при наступлении страховых случаев. Если документ будет принят, то он вступит в силу со дня, следующего за днем ​​его опубликования.

Форма Расчета состоит из заглавной части и основной (расчетной таблицы).

Заглавная часть Расчета

В заглавной части Расчета указываются сведения о работодателе, его работниках (других физических лицах – налогоплательщиках), признаки работодателя как плательщика ЕСВ, и об органе ГНС, в который подается Расчет.

В строке 01 заглавной части указывается тип Расчета:

• «Звітний» (стр. 011) – подается за отчетный (налоговый) период впервые;
• «Звітний новий» (стр. 012) – подается следующим за отчетный (налоговый) период до окончания предельного срока представления с данными об уточнении в суммах начисленного НДФЛ, военного сбора (далее – вС), ЕСВ и/или реквизитах;
• «Уточнюючий» (стр. 013) – подается в случае выявления ошибок в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ после окончания предельного срока представления для соответствующего отчетного (налогового) периода с данными об уточнении в начисленных суммах и/или реквизитах;
• «Довідковий» (стр. 014) – подается плательщиком ЕСВ с типом «Звітний», в приложениях которого указана информация о назначении пенсии застрахованным лицам или материального обеспечения, страховых выплат.

Обратите внимание! Если в приложениях к Расчету с типом «Звітний» приведена информация о назначении пенсии работникам или страховых выплат, то одновременно с ним подается Расчет «Довідковий».

Информация о приложениях, которые прилагаются к Расчету и являются его неотъемлемой частью, приводится в строке 06 заглавной части.

Основная часть Расчета

Основная (расчетная) часть Расчета состоит из трех разделов.

Раздел I «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників у розрізі місяців звітного кварталу» (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 4)

! В Расчете плательщики ЕСВ в случае выявления ими занижения сумм ЕСВ должны отражать общую сумму самостоятельно исчисленной пени и в разрезе месяцев отчетного квартала.

В этом разделе приводится информация о суммах начисленного ЕСВ в разрезе месяцев отчетного квартала (1-й, 2-й, 3-й). Новым является то, что в разд. І предусмотрены строки 5 и 5.1 для отражения суммы пени. В строке 5 указывается самостоятельно исчисленная плательщиком ЕСВ сумма пени из расчета 0,1 % указанных в графе 4 доначисленных сумм ЕСВ. В строке 5.1 указывается самостоятельно исчисленная плательщиком ЕСВ сумма пени в разрезе месяцев отчетного квартала.

Раздел II «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за військовослужбовців, поліцейських, осіб рядового і начальницького складу та на суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами в розрізі місяців звітного кварталу (крім військовослужбовців строкової військової служби)»

Раздел II содержит две составляющих (п. 3 разд. ІІІ Порядка № 4):

• начисление денежного обеспечения и ЕСВ за военнослужащих, полицейских, лиц рядового и начальствующего состава (кроме военнослужащих срочной военной службы) в разрезе месяцев отчетного квартала (1-й, 2-й, 3-й);
• начисление денежного обеспечения и ЕСВ на суммы помощи в связи с беременностью и родами (кроме военнослужащих срочной военной службы) в разрезе месяцев отчетного квартала (1-й, 2-й, 3-й).

Этот раздел также дополнен строками 7 и 7.1 для отражения сумм пени.

В строке 7 указывается самостоятельно исчисленная плательщиком ЕСВ сумма пени из расчета 0,1 % указанных в графе 6 сумм занижения ЕСВ;

В строке 7.1 указывается самостоятельно исчисленная плательщиком ЕСВ сумма пени в разрезе месяцев отчетного квартала.

Раздел III «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за патронатних вихователів, батьків-вихователів та прийомних батьків у розрізі місяців звітного кварталу»

Этот раздел заполняется только районными (городскими) управлениями труда и социальной защиты населения. В нем отражается информация о начислении и уплате ЕСВ (денежного обеспечения) за патронатных воспитателей, родителей-воспитателей детских домов семейного типа, приемных родителей, если они получают денежное обеспечение согласно законодательству.

Приложения к Расчету

Расчет имеет шесть приложений, в которых приводится информация о суммах дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и суммах удержанного из них налога, а также суммах начисленного ЕСВ с разбивкой по месяцам отчетного квартала.

Приложение 1 (Д1) «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам»

Приложение Д1 предназначено для ежеквартального формирования плательщиками ЕСВ относительно каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему зарплаты (дохода, денежного обеспечения) в разрезе месяцев отчетного квартала (п. 1 разд. IV Порядка № 4).

Он подается плательщиками ЕСВ, использующими труд физических лиц на условиях трудового договора/контракта или на других условиях, предусмотренных законодательством.

Если таких работников в соответствующем отчетном квартале работодатель не имеет, то приложение Д1 за такой квартал не подается.

Приложение Д1 является аналогом таблицы 6 приложения Д4. Однако оно дополнено дополнительной графой 25 «Ознака 17 (0, 1)», в которой отражается признак «0», если строку нужно ввести, или признак «1», если строку нужно изъять. Графа 25 заполняется только в случае заполнения приложений «Звітного нового» (для корректировки сумм взноса и реквизитов) и «Уточнюючого» (только для корректировки реквизитов) приложения. То есть порядок исправления ошибок по ЕСВ, НДФЛ и ВС осуществляется так же, как и в форме № 1ДФ.

! Итак, за отчетный квартал нужно подавать три приложения Д1 – за 1-й, 2-й и 3-й месяц такого квартала. Соответствующий номер месяца в отчетном квартале указывается арабскими цифрами в строке 02 приложения.

Также в строке раздела II Расчета «Начисление денежного довольствия и единого взноса за военнослужащих, полицейских, лиц рядового и начальствующего состава и на суммы помощи женщинам-военнослужащим в связи с беременностью и родами в разрезе месяцев отчетного квартала о помощи в связи с беременностью и родами женщинам – военнослужащим.

Д2 формируется и подается только районными (городскими) управлениями труда и социальной защиты населения. В нем ежеквартально отражаются сведения в разрезе месяцев отчетного квартала и относительно каждого застрахованного лица. Исчисление страховых взносов за указанных лиц производится на основании бухгалтерских и других документов, подтверждающих начисление (исчисление) пособия, денежного обеспечения или компенсации (п. 2 разд. ІV Порядка № 4).

Основой приложения Д2 является таблица 8 бывшего приложения Д4 (Отчета по ЕСВ). Приложение Д2 содержит дополнительную графу 17, которая заполняется управлением труда и соцзащиты населения только для Расчета «Звітний новий», если корректируются суммы ЕСВ и реквизиты, и «Уточнюючий» – для корректировки исключительно реквизитов, ошибочно указанных в ранее представленном приложении Д2.

Приложение 3 (Д3) «Відомості про осіб, які проходять строкову військову службу»

Приложение Д3 формируется и подается в налоговые органы плательщиками ЕСВ, которые начисляют и платят ЕСВ за лиц, которые проходят срочную военную службу в ВСУ, других образованных согласно закону воинских формированиях, СБУ и службу в органах и подразделениях гражданской защиты.

Приложение Д3 подается по одому из трех типов – «Звітний», «Звітний новий» и «Уточнюючий» (п. 3 разд. ІV Порядка № 4).

Приложение Д3 является аналогом таблицы 9 бывшего приложения Д4, но он имеет дополнительную графу 14, которая заполняется только для Расчета «Звітний новий» в случае корректировки суммы ЕСВ и реквизитов, и «Уточнюючий», если корректируются только реквизиты, ошибочно указанные в ранее представленном приложении Д3.

Приложение 4 (4ДФ) «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»

В разд. I приложения 4 (4ДФ) отражаются персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физлиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет сумм НДФЛ и ВС.

В разд. II приводятся сведения об общей сумме доходов, начисленных в виде процентов, выигрышей, призов, лотареи и сумм НДФЛ из них.

Приложение 4 является аналогом формы № 1ДФ. Вместе с тем он содержит дополнительные графы 5а и 5, в которых предусмотрено персонифицированное отражение не только суммы начисленного и удержанного с физлиц НДФЛ, а и ВС. Приложение 4ДФ не предусматривает отражения разных баз обложения НДФЛ и ВС. Поэтому возникает неопределенность относительно выплат в натуральной форме, поскольку база начисления ВС определяется без учета «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК.

За отчетный квартал нужно подавать три приложения 4ДФ – за первый, второй и третий месяцы квартала (п. 4 разд. IV Порядка № 4).

Приложение 5 (Д5) «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби»

Прложение Д5 предназначено для регистрации застрахованных лиц в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования.

Согласно п. 5 разд. IV Порядка № 773 приложение Д5 подается плательщиком ЕСВ на протяжении отчетного периода, если:

• заключен или расторгнут с застрахованным лицом трудовой договор (гражданско-правовой договор (далее – ГПД), кроме ГПД, заключенного с ФЛП, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют его видам деятельности, указанным в извлечении из ЕГР;
• заключен или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом, которое трудоустроено на новое рабочее место;
• лицо перемещено из одного структурного подразделения в другое, переведено на другую постоянную должность или работу у того же плательщика ЕСВ;
• лицо предназначено на новую должность;
• лицо впервые поступило на военную службу или закончило прохождение военной службы в порядке, установленном положениями о прохождении военной службы;
• лицу предоставлен отпуск по беременности и родам (в т. ч. лицам из числа военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава);
• лицу предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
• лицу предоставлен отпуск по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста.

Записи о причинах увольнения в приложении Д5 должны вноситься в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства со ссылкой на соответствующую статью, пункт закона (например, п. 4 ч. 1 ст. 40 КЗоТ).

Приложение 5 является аналогом таблицы 5 приложения Д4. Но оно дополнено дополнительными графами 11, 12, 20. Указанные графы заполняются:

• 11 – если застрахованное лицо было одновременно основным работником и совместителем;
• 12 – если застрахованное лицо переводили, назначали на другую должность или работу, перемещали в другое подразделение;
• 20 – только для Расчета «Звітний новий» и «Уточнюючий», если дополнительно вводятся или изымаются строки в ранее представленном приложении Д5.

Приложения Д5 подаются по типам «Звітний», «Звітний новий», «Уточнюючий» и «Довідковий». Тип «Довідковий» проставляется, если приложение Д5 подается в составе Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» с отметкой «призначення пенсії» или «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат».

Приложение 6 (Д6) «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства»

Приложение Д6 предназначено для определения плательщиком ЕСВ периодов (сроков) трудовой или другой деятельности, которые зачисляются для определения права на пенсию, а также периодов страхового стажа, не связанных с трудовой и/или профессиональной деятельностью (п. 6 разд. IV Порядка № 4).

Если у плательщика ЕСВ нет рабочих мест, работа на которые зачисляется в специальный стаж, приложение Д6 в Расчет не добавляется.

Если приложение Д6 подается в составе Расчета с типом «Звітний» с отметкой «призначення пенсії», то его нужно обозначать как «Довідковий», указывая в нем сведения для назначения пенсии застрахованному лицу за период до даты формирования заявления на назначение пенсии.

Приложение Д6 является аналогом таблицы 7 приложения Д4. Но оно дополнено новой графой 17, которая заполняется только для Расчетов «Звітний новий» для корректировки суммы ЕСВ и реквизитов, и «Уточнюючий» для корректировки только реквизитов, ошибочно указанных в ранее поданном приложении Д6.

! Итак, работодатели в обычной деятельности преимущественно будут заполнять только разд. І и приложения Д1 и Д4 обновленного Расчета.

На последней странице приложений Д1–Д6 проставляется дата представления этого приложения плательщиком ЕСВ, подписи должностных лиц плательщика ЕСВ, данные о подписантах и печать (при наличии).

Пример

Заполнение Расчета

Госпредприятие «Перспектива» в І квартале 2021 года начислило доходы своим работникам:

• зарплата на сумму 1 795 000 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 596 900 грн; 2-й – 598 100 грн; 3-й – 600 000 грн);
• сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за средства предприятия – 5 000 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 3 100 грн; 2-й – 1 900 грн; 3-й – 0 грн);
• сумма пособия по беременности и родам – 23 750 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 7 644 грн; 2-й – 7 644 грн; 3-й – 8 462 грн);
• сумма вознаграждения по ГПД – 950 000 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 0 грн; 2-й – 530 000 грн; 3-й – 420 000 грн).

Удержан НДФЛ из суммы:

• зарплаты – 323 100 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 107 442 грн; 2-й – 107 658 грн; 3-й – 108 000 грн);
• оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности – 900 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 558 грн; 2-й – 342 грн; 3-й – 0 грн);
• пособия по беременности и родам – 4 275 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 1 375,92 грн; 2-й – 1 375,92 грн; 3-й – 1 523,16 грн);
• вознаграждения по ГПД – 171 000 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 0 грн; 2-й – 95 400 грн; 3-й – 75 600 грн).

Удержан ВС из суммы:

• зарплаты – 26 925 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 8 953,50 грн; 2-й – 8 971,50 грн; 3-й – 9 000 грн);
• оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности – 75 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 46,50 грн; 2-й – 28,50 грн; 3-й – 0 грн);
• пособия по беременности и родам – 356,25 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 114,66 грн; 2-й – 114,66 грн; 3-й – 126,93 грн);
• вознаграждения по ГПД – 14 250 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 0 грн; 2-й – 7 950 грн; 3-й – 6 300 грн).

Начислен ЕСВ на суммы:

• заработной платы – 394 900 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 131 318 грн; 2-й – 131 582 грн; 3-й – 132 000 грн);
• оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности – 1 100 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 682 грн; 2-й – 418 грн; 3-й – 0 грн);
• пособия по беременности и родам – 5 225 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 1 681,68 грн; 2-й – 1 681,68 грн; 3-й – 1 861,64 грн);
• вознаграждения по ГПД – 209 000 грн (в т. ч. ежемесячно: 1-й – 0 грн; 2-й – 116 600 грн; 3-й – 92 400 грн).

Расчет сумм НДФЛ и ЕСВ предприятия заполняется так:

Пример заполнения приложения 1 (Д1) и приложения 4ДФ можно скачать в конце консультации.

Выводы

1. Начиная с І квартала 2021 года налогоплательщики, в том числе налоговые агенты и плательщики ЕСВ, обязаны подавать контролирующим органам объединенный налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физлиц и сумм ЕСВ, с разбивкой по месяцам отчетного квартала.
2. Налоговый расчет имеет 6 приложений.
3. В приложении Д1 отражаются суммы зарплаты/дохода/денежного обеспечения, начисленные каждому застрахованному лицу, по месяцам отчетного квартала.
4. В разд. I приложения 4 (4ДФ) отражаются персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет сумм НДФЛ и ВС.
5. В разд. II приводятся сведения об общей сумме доходов, начисленных в виде процентов, выигрышей, призов, лотарею и сумм НДФЛ из них.
6. Приложение 5 к Расчету предназначен для регистрации застрахованных лиц в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования.
7. Отчетным периодом, за который подается Расчет, является налоговый квартал. Однако при определенных обстоятельствах (выход на пенсию, получение выплат из социальных фондов) на работника должен подаваться справочный Расчет.
8. По обновленной форме будем отчитываться за IV квартал 2022 года – отчетный период следующий за периодом обнародования. А за ІІІ квартал 2022 года отчитываемся по старой.