Включается ли в командировочные расходы стоимость питания, включенная в проездные документы?

Согласно п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.
          Пунктом 170.9 ст. 170 НКУ предусмотрено налогообложение сумм излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, не возвращенных в установленный срок.
          Согласно п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ не является доходом плательщика налога – физического лица, которое находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в том числе перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (воз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы , связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
          Указанные в абзаце втором этого подпункта расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.
     Фактическое количество дней пребывания в командировке определяется в соответствии с приказом о командировке при наличии одного или нескольких документальных доказательств пребывания в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание лица в командировке).
          Указанные в абзаце втором этого подпункта расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.
          К подтверждающим документам относятся: транспортные билеты или транспортные счета и багажные квитанции (в том числе электронные билеты); документы, полученные от лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховые полисы; документы (выписки и/или сведения со счета), содержащие определенную законом информацию о выполненных платежных операциях по счету, к которому эмитированы платежные инструменты; документы, подтверждающие выполнение операции с использованием платежных инструментов; другие документы, удостоверяющие стоимость расходов.
          В налогооблагаемый доход не включаются также командировочные расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимального заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу – не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете на каждый такой день.
          Суммы и состав командировочных расходов, порядок отчетности об использовании средств, выданных на командировку государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную подпунктом.
          Сумма суточных определяется в случае командировки: в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд) – согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами; в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание командировочного лица).
          При отсутствии указанных подтверждающих документов сумма суточных включается в налогооблагаемый доход плательщика налога.
          Основным документом, регулирующим командировку трударуководителей органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59 с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации также могут использовать Инструкцию № 59 как вспомогательный (справочный) документ.
          В соответствии с абзацем четвертым п. 5 разд. ІІ, п.п. "д" о.п. 16.2 разд. ІІІ Инструкции № 59 и п. 2 постановления Кабинета Министров Украины от 02 февраля 2011 года № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств с изменениями и дополнениями (далее – Постановление № 98) расходы на питание, стоимость которого включена, в частности в проездные документы, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов.
          Если стоимость питания работника откомандированного в пределах Украины или заграницу включается в проездные документы без определения конкретной суммы, суточные расходы возмещаются в размерах, определяемых в процентах сумм суточных расходов для Украины согласно приложению 1 к Постановлению № 98, в частности 80 проц. – при одноразовом, 55 проц. – двукратном, 35 проц. – трехразовом питании (абзац пятый п. 5 разд. ІІ, п.п. «г» п.п. 16.2 п. 16 разд. ІІІ Инструкции № 59).
          Учитывая изложенное, расходы, понесенные работником юридического лица (работодателя), не финансируемые за счет бюджетных средств, во время его командировки в пределах Украины или за границу, на питание (еда, чай), стоимость которого включена в проездной документ, относятся к составу суточных расходов, размер которых определен п.п. 170.9.1 ст. 170 НКУ, и не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника.
          Вместе с тем, если юридическое лицо (работодатель) полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств, то расходы, понесенные работником такого работодателя, во время командировки в пределах Украины или за границу, на питание (еда, чай), стоимость которого включена в проездной документа, относящиеся к составу суточных расходов, размер которых установлен Постановлением № 98 и не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

https://zir.tax.gov.ua