Размер ставки НДФЛ, применяемый при начислении заработной платы работникам, находящимся в штате резидента Дия Сити, но не являющийся гиг-специалистами

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима вводится с целью стимулирования развития цифровой экономки в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций , а также талантливых специалистов определены Законом Украины от 15 июля 2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно ст. 4 Закона № 1667 для осуществления хозяйственной деятельности резидент Дея Сити имеет право привлекать работников на основании трудовых договоров (контрактов), гиг-специалистов – на основании гиг-контрактов в соответствии с Законом № 1667, а также подрядчиков и исполнителей, в том числе физических лиц – предпринимателей, - из других гражданско-правовых или хозяйственно-правовых договоров порядке, определенном законодательством.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Действие Сити установлены п. 170.14 экз. 1 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в соответствии с п.п. 170.14 Экз. 1.1. которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дея Сити во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Действия Сити.

Согласно п.п. 170.14 Экз. 1.2 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ (5 проц.), облагаются налогом доходы плательщика налога – специалиста резидента Дея Сити, выплачиваемые в его пользу резидентом Дея Сити в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

При этом специалисты резидента Дея Сити – это гиг-специалисты, выполняющие работу (оказывающие услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дея Сити на основании гиг-контракта, заключенном в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица , которые находятся с резидентом Действие Сити в трудовых отношениях (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Кроме того, согласно п.п. 170.14 Экз. 1.3 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ положения п.п. 170.14 Экз. 1.2 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ применяются к общему (годовому) налогооблагаемому доходу в виде заработной платы или вознаграждения, которое начисляется (выплачивается, предоставляется) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, размер которого не превышает эквивалент 240000 евро за календарный год по официальному курсу гривны по отношению к евро, установленному Национальным банком Украины по состоянию на 1 января отчетного налогового года. При этом в целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дея Сити, облагаемый налоговым агентом – резидентом Дея Сити в порядке, предусмотренном подпунктами 170.14 экз. 1.4 и 170.14 экз. 1.5 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ, по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 проц.). В случае, если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка, установленная п. 167.1 ст. 167 НКУ, при этом налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном положении и доходах в соответствии с НКУ и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц из суммы такого превышение.

В случае, если налоговый агент – резидент Действие Сити в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным пп. 2, 3 части первой ст. 5 Закона № 1667, такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование самостоятельно начислить налог на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ, о доходах специалистов резидента Дея Сити, предусмотренных в подпунктах «а» – «б» п.п. 170.14 Экз. 1.2 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ, выплаченные в течение такого календарного месяца, и уплатить его до представления налогового расчета.

При этом сумма такого уплаченного налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогообложения  дохода специалистов резидента Действие Сити (п.п. 170.14 экз. 1.5 п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ).

Учитывая изложенное, доход в виде заработной платы, начисленный работникам, находящимся с резидентом Действие Сити в трудовых отношениях, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 5 проц., при условии соблюдения всех требований, определенных п. 170.14 экз. 1 ст. 170 НКУ.

https://cvp.tax.gov.ua