Налогообложение НДФЛ стоимости проживания и проезда наемных работников в связи с разъездным характером работ

Главное управление ГНС в Киевской области обращает внимание, что взаимные обязательства сторон по урегулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений на предприятии устанавливаются в коллективном договоре. В частности, коллективным договором устанавливаются гарантии, компенсации, льготы.

Коллективным договором, действующим на предприятии, должно быть определено, считаются ли служебные поездки работников в другие населенные пункты служебной командировкой или работой, имеющей разъездной (передвижной) характер.
Если коллективным договором определено, что служебные поездки соответствующих категорий работников – это работа, которая постоянно проводится в дороге и носит разъездной характер, то в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 31.03.1999 № 490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставок и должностных окладов работников, направленных для выполнения монтажных, отладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» таким работникам возмещаются расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за границу.
Напомним, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону - п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ.

Таким образом, в случае если коллективным договором определено, что служебные поездки работников в другие населенные пункты являются работой, имеющей разъездной (передвижной) характер и не командировкой, то возмещение расходов на проезд к месту командировки (работы) и обратно, а также на наем жилья таким работникам предприятием, следует рассматривать как компенсационные выплаты, которые включаются в состав заработной платы и облагается налогом по ставке 18 %., определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.

https://kyivobl.tax.gov.ua