Цена приобретения освобожденных от НДС товаров или услуг превышает цену поставки: что с НДС?

Перечень сделок, освобожденных от налогообложения НДС, определен ст. 197 и подраздел. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ).

Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого согласно подпунктам 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 НКУ, сбора на обязанность государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемое производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке внеоборотных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета внеоборотных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

Таким образом, налогооблагаемая база при совершении операций по поставке товаров/услуг определяется для учета налоговых обязательств по НДС.

НДС составляет 20 проц., 7 и 14 проц. базы налогообложения и прилагается к цене товаров/услуг (п.п. 194.1.1 п.194.1 ст. 194 НКУ).

В случае осуществления плательщиком налога операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения НДС, по цене ниже цены их приобретения на сумму превышения цены приобретения над ценой поставки таких товаров/услуг дополнительного начисления налоговых обязательств не осуществляется.

evp.tax.gov.ua