Куда перечислять налоги из зарплаты работников подразделений?

Бюджетное учреждение имеет на территории района структурные подразделения (станции, очистительные сооружения и др.). Заработную плату работникам таких подразделений начисляет бухгалтерия главного учреждения, которое расположено в районном центре. Куда в таком случае нужно перечислять НДФЛ и военный сбор (далее – ВС)?

Прежде всего следует обратить внимание, что для целей налогообложения доходов физических лиц обособленные подразделения юридического лица определяются с учетом норм Хозяйственного кодекса (далее – ХК) (пп. 14.1.30 Налогового кодекса, далее – НК).

Так, согласно ст. 64 ГК учреждение может:

• состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. д.) и функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. д.) – такие подразделения еще можно назвать неуполномоченными;
• создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения – такие подразделения можно назвать уполномоченными в случае, если они зарегистрированы как самостоятельные налогоплательщики.

Налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту проживания лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или из-за которых осуществляется деятельность (неосновное место учета) в порядке, установленном приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов».

Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 НК, согласно которой НДФЛ, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса (далее – БК).

Согласно ст. 64 БК НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах НДФЛ, начисленного на доходы, которые уплачиваются физическому лицу.

Суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физлиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НК).

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать НДФЛ обособленных подразделений одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих налогоплательщикам доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений (пп. 168.4.4 НК).

Таким образом, если юридическим лицом созданы подразделения с использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на иной территории, нежели такое юридическое лицо, и такое подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ, то этот налог, начисленный работникам обособленного подразделения, юрлицо перечисляет в местный бюджет территориальной громады по местонахождению такого подразделения, предварительно став на учет в качестве плательщика отдельных налогов в орган ГФС, осуществляющий контроль за полнотой поступления налогов в бюджет такой громады.

Что касается перечисления ВС, то согласно пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК его начисление, удержание и уплата (перечисление) в бюджет осуществляются по ставке 1,5 % в порядке, установленном ст. 168 НК, то есть по тем же правилам, что и НДФЛ.

Вместе с тем если учреждения являются неуполномоченными обособленными подразделениями, то порядок уплаты в бюджет НДФЛ, предусмотренный пп. 168.4.3 НК, к ВС не применяется. Это объясняется тем, что указанная норма регламентирует механизм перечисления налога в местный бюджет, а ВС зачисляется в государственный бюджет. Поэтому юрлицо должно перечислять ВС как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение в госбюджет по своему местонахождению.

Что касается отчетности по форме № 1ДФ, то в случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельной порции за такое подразделение подает юрлицо в орган ГФС по своему местонахождению и высылает копию такого расчета в орган ГФС по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.

В порции, которая подается за обособленное подразделение, указываются сведения относительно физических лиц (работающих) этого подразделения (п. 2.6 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4).