Уплата и учет земельного налога при передаче зданий в аренду

Из этой консультации вы узнаете: о порядке уплаты бюджетными учреждениями земельного налога за земельные участки под зданиями, переданными в аренду, и отражении этих операций в учете.

Общие положения

Порядок взимания платы за землю регулируется разд. ХII Налогового кодекса (далее – НК). Согласно нормам ст. 269 НК плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков и землепользователи, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование.

С 1 января 2015 года плата за землю, которая взимается в виде земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, относится к местным налогам, которые устанавливаются органами местного самоуправления. Сельские, поселковые, городские советы в рамках своих полномочий принимают решение об установлении местных налогов и сборов (ст. 277, 282 НК).

Следует обратить внимание на особенности предоставления внаем здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), определенные Гражданским кодексом (далее – ГК). Как предусмотрено п. 1 ст. 796 ГК, одновременно с правом найма (аренды) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, который прилегает к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. При этом в договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если такой размер в договоре не установлен, наниматель имеет право пользоваться всем участком, которым владел наймодатель (п. 2 ст. 796 ГК).

Плата, которая взимается с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком (ст. 797 ГК).

Таким образом, арендодатели помещений, которые являются собственниками или постоянными пользователями земельных участков, являются плательщиками земельного налога в бюджет. Арендаторы помещений не являются плательщиками этого налога, однако они платят арендодателям дополнительно к плате за аренду имущества плату за пользование земельным участком согласно условиям договора аренды.

Порядок уплаты

Бюджетным кодексом (ч. 4 ст. 13) плата за аренду имущества бюджетных учреждений относится к третьей подгруппе первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений, то есть к спецфонду сметы.

В соответствии с ч. 1 ст. 181 ГК к недвижимому имуществу относятся земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценения и изменения их назначения. В письме Госказначейства от 11.08.10 г. № 17-06/1000-14985 указано, что плата за аренду здания, другого капитального сооружения (их частей) и плата за пользование земельным участком, на котором находится арендованное здание, сооружение (их части), должны зачисляться на один счет бюджетного учреждения, открытый для учета собственных поступлений за аренду имущества.

Напомним нормативно-правовые акты, которые определяют порядок обслуживания распорядителей средств государственного и местных бюджетов по поступлениям и расходам в органах Казначейства:

• Порядок казначейского обслуживания доходов и других поступлений государственного бюджета, утвержденный приказом Минфина от 29.01.13 г. № 43;
• Порядок организации работы органов Государственной казначейской службы Украины в процессе казначейского обслуживания государственного и местных бюджетов по доходам и другим поступлениям, утвержденный приказом Госказначейства от 09.08.13 г. № 128 (далее – Порядок № 128);
• Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом Минфина от 23.08.12 г. № 938;
• Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Минфина от 24.12.12 г. № 1407.

А теперь рассмотрим поэтапно порядок перечисления платы за землю в бюджет в случае передачи в аренду имущества бюджетного учреждения.

Этап 1. Арендатор на основании заключенного договора перечисляет плату за пользование земельным участком, рассчитанную пропорционально к арендованной им площади здания, на счет бюджетного учреждения (арендодателя), которому земельный участок передан в собственность или предоставлен в постоянное пользование.

Для операций с арендными платежами распорядители бюджетных средств открывают в органах Казначейства счета по коду классификации доходов бюджета 25010300 «Плата за аренду имущества бюджетных учреждений» по балансовому счету Плана счетов бухгалтерского учета исполнения государственного и местных бюджетов, утвержденного приказом Госказначейства от 28.11.2000 г. № 119 (далее – План счетов № 119):

• 3125 «Счет для зачисления в специальный фонд государственного бюджета собственных поступлений бюджетных учреждений» – распорядители средств госбюджета (п. 14.1 Порядка № 128);
• 3155 «Счет для зачисления в специальный фонд местных бюджетов собственных поступлений бюджетных учреждений» – распорядители средств местных бюджетов (п. 14¹.1 Порядка № 128).

То есть эти счета предназначены для зачисления собственных поступлений бюджетных учреждений.

Этап 2. Бюджетное учреждение – арендатор перечисляет плату за пользование земельным участком со счета 3521 «Регистрационные счета распорядителей по средствам общего фонда государственного бюджета» или 3522 «Регистрационные счета распорядителей по средствам специального фонда государственного бюджета» (распорядитель средств госбюджета) и/или со счета 3541 «Регистрационные счета распорядителей по средствам общего фонда местного бюджета» или 3542 «Регистрационные счета распорядителей по средствам специального фонда местного бюджета» (распорядитель средств местного бюджета) Плана счетов № 119 на счет 3125 (3155) арендодателя.

Операция по перечислению арендной платы осуществляется в соответствии со сметой по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» (пп. 2.2.4 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.12 г. № 333, далее – Инструкция № 333).

Бюджетное учреждение – арендодатель перечисляет с соответствующего счета (3521, 3522, 3541, 3542) в бюджет земельный налог в соответствии со сметой по КЭКР 2800 «Прочие текущие расходы» (п. 2.6 Инструкции № 333).

Бухгалтерский учет

В бухучете арендодателя и арендатора операции по уплате арендной платы и земельного налога отражаются с применением субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 26.06.13 г. № 611 (далее – План счетов № 611) (см. таблицу).