Как органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы?

Напомним, что право самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы предоставлено органам местного самоуправления (далее – ОМС) ст. 143 Конституции Украины. Эти вопросы решаются исключительно на пленарных заседаниях городских, сельских или поселковых советов (п. 24 ст. 26 Закона от 21.05.97 г. № 280/97-ВР «О местном самоуправлении в Украине).

Если же местным советом не принято решение по местным налогам и сборам, то согласно Налоговому кодексу (далее – НК) применяются их минимальные ставки. Исключение предусмотрено для платы за землю – она взимается по ставке, действовавшей до 31 декабря года, предшествующему бюджетному периоду, в котором должен уплачиваться этот налог.

Решение об установлении местных налогов и сборов должно быть официально обнародовано до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых налогов и сборов. В течение 10 дней со дня обнародования копии этого решения нужно направить контролирующему органу, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и сборов.

Кроме того, органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка, а также объекта жилой и/или нежилой недвижимости, решения по ставкам и льготам по уплате этих налогов, предоставленным юридическим и/или физическим лицам, по форме, утвержденной Кабмином. Но до сих пор такая форма не была утверждена.

Напомним, что проект постановления КМУ «Об утверждении Типового решения об установлении местных налогов и сборов, Типового положения об обложении платой за землю, Типового положения об обложении налогом на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка» еще 16.03.17 г. было размещено на официальном сайте ГФС в подразделе «Деятельность»/«регуляторная политика»/«Проекты регуляторных актов»/«2017 год». Однако в процессе обсуждения из него были исключены Типовые положения об обложении платой за землю и налогом на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка. По мнению экспертов Ассоциации городов Украины, они нарушали требования Конституции и Европейской хартии местного самоуправления, поскольку органы исполнительной власти, их должностные лица не имеют права вмешиваться в законную деятельность органов и должностных лиц местного самоуправления, в частности, путем установления определенных форм для утверждения местных налогов и сборов.

Поэтому Постановлением № 483 утверждено только Типовое решение об установлении ставок и льгот по уплате земельного налога на _____ год (далее – Решение о налоге на землю) и Типовое решение об установлении ставок и льгот по уплате налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, на _____ год (далее – Решение о налоге на недвижимое имущество). Обращаем внимание, что текст решения не содержит ставок налогов и льгот, а они должны быть указаны в приложениях 1 и 2 соответственно.

Так, в приложении 1 к Решению о налоге на землю ставки налога должны быть определены по земельным участкам, нормативная денежная оценка (далее – НДО) которых проведена (независимо от местонахождения), и по земельным участкам за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена, отдельно для физических и юридических лиц по каждому виду целевого назначения земель. В приложении 2 к форме указанного Решения размер льготы должен быть установлен в процентах к сумме годового налогового обязательства в разрезе групп плательщиков, категорий/целевого назначения земельного участка.

Кроме того, примечания к приложениям содержат ссылки на нормативные документы, согласно которым определяется вид целевого назначения земель и предоставляются льготы по налогообложению, а также напоминают, что ставка налога должна быть зафиксирована десятичной дробью с тремя (в случае необходимости – четырьмя) десятичными знаками после запятой.

Если ОМС устанавливают разные ставки для населенных пунктов, которые входят в его административно-территориальную единицу, такие приложения утверждаются по каждому населенному пункту отдельно. Также в случае установления разных льгот на территориях разных населенных пунктов ОМС отдельно утверждаются льготы для каждого населенного пункта.

В приложении 1 к Решению о налоге на недвижимое имущество ставки налога должны быть определены отдельно для юридических и физических лиц по категории зданий и сооружений с учетом зоны административно-территориальной единицы. Если ставки устанавливаются без учета зоны, то они указываются в колонке приложения 1, отведенной для зоны 1. Приложение содержит примечания со ссылками на нормативные документы, согласно которым проводится классификация зданий и сооружений, а также освобождение от налогообложения, а также указано, что ставка налога должна быть зафиксирована десятичной дробью с тремя (в случае необходимости – с четырьмя) десятичными знаками после запятой.

Поскольку Постановление № 483 вступило в силу с 25.07.17 г., а решения ОМС об установлении указанных налогов и льгот были обнародованы (а соответственно и приняты) до 15.07.17 г., то в них могут быть не учтены нормы данного постановления. В таком случае ОМС должны внести изменения в свои решения, в частности утвердить ставки налогов и размер льгот с применением форм, приведенных в приложениях к Постановлению № 483.

Напомним, что перечень налогов и сборов, которые входят в состав доходов общего фонда местных бюджетов и уплата которых обязательна на территории соответствующих громад, приведен в Бюджетном кодексе. Их размер устанавливается в границах предельных ставок, утвержденных НК. Для наглядности приведем их в таблице (см. таблицу).

Налоги и сборы, которые утверждаются Типовыми решениями

Обращаем внимание! Вообще не подлежат обложению земельным налогом земельные участки, перечень которых определен в ст. 283 НК, в частности:

• земли сельхозугодий, расположенных в зонах радиоактивного загрязнения, и химически загрязненные сельхозугодья;
• земли сельхозугодий, которые находятся во временной консервации;
• земельные участки государственных сортоиспытательных станций и участков;
• земли дорожного хозяйства автодорог общего пользования;
• земли сельхозпредприятий, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками;
• земельные участки кладбищ, крематориев и колумбариев;
• земельные участки, на которых расположены дипломатические представительства.