Учет хозяйственных операций, в ходе которых размер внесенного капитала изменяется

Мы рассмотрели подробно основания и порядок увеличения размера внесенного (уставного) капитала при получении такого вида поступлений в начале этой консультации (см. проводку 2 в консультации «Операции по формированию внесенного капитала»).

Получение целевого финансирования на улучшение НМА (модернизацию, реконструкцию, достройку и т. п.)

В консультации «Текущие расходы, связанные с использованием НМА, приобретенных за счет внесенного капитала» мы уже рассматривали, при проведении каких именно работ по улучшению объектов НМА возникают основания для уве-личения их первоначальной стоимости. Напомним, это работы по реконструкции, реставрации, модернизации, достройке (надстройке), дооборудованию, изменению модификации указанных объектов, следствием которых является превышение первоначально оцененного уровня производительности и/или потенциала полезности.

Источником оплаты работ по улучшению НМА является, как и в случае их приобретения, бюджетные ассигнования капитального характера, а именно целевое финансирование, на сумму которых также увеличивается размер внесенного (уставного) капитала. Впрочем, не лишним будет остановиться на начислении амортизации после увеличения стоимости объекта НМА.

Сразу заметим, что ни НП(С)БУГС 121, ни Методрекомендации № 11 не содержат никакие специальные нормы для определения стоимости начисления амортизации после увеличения стоимости объекта НМА в результате его улучшения. Поэтому, как и до этого, должны применять прямолинейный метод: для определения годовой суммы амортизации первоначальную стоимость объекта нужно разделить на установленный срок использования. Как следствие, общая начисленная сумма амортизации оказывается меньше новой (увеличенной) первоначальной стоимости объекта НМА. И ничего не остается, по нашему мнению, как отразить недоамортизированную часть по дебету субсчета 8411 «Прочие расходы по обменным операциям» с последующим отнесением на финрезультат исполнения сметы.

Но есть и другой вариант начисления амортизации после улучшения объекта НМА, предложенный Минфином в письме от 21.07.15 г. № 31-11420-08-10: определять амортизационные отчисления, исходя из, так сказать, остаточного срока использования. Этот срок рассчитывается как разница между установленным общим сроком использования объекта (он может быть увеличен (но не обязательно) при улучшении объекта) и сроком, в течение которого объект уже эксплуатировался.