Розрахунок коригування при поверненні товару або передоплати

Читайте за темою

ПДВ: податкова накладна та розрахунок коригування в різних ситуаціях

Приклади складання

Ситуація 1. Повернення передоплати частинами

За договором постачання, укладеним між платниками ПДВ, виконано такі операції:

• 17.12.19 р. постачальник отримав передоплату від покупця за товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 (код УКТЗЕД – 1111) за ціною 60 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн) і 5 шт. товару 2 (код УКТЗЕД – 2222) за ціною 300 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 50 000 грн). На дату отримання передоплати (перша подію) була виписана ПН, у якій товар 1 зазначено в рядку 1, товар 2 – у рядку 2;
• 08.01.20 р. постачальник відвантажив товар 1;
• 10.01.20 р. сторони підписали додугоду, згідно з якою товар 2 поставлятися не буде, а передоплата за нього в загальній сумі 1 500 000 грн (у т. ч. ПДВ – 250 000 грн) буде повернута покупцеві;
• 15.01.20 р. через нестачу коштів постачальник повернув тільки частину передоплати за товар 2 у сумі 480 000 грн (у т. ч. ПДВ – 80 000 грн);
• 05.02.20 р. постачальник повернув решту передоплати за товар 2 у сумі 1 020 000 грн (у т. ч. ПДВ – 170 000 грн).

Аналіз ситуації

Дата складання РК. Підписання сторонами додугоди про повернення передоплати за товари не є подією для складання РК, зазначеною в п. 192.1 ПК. РК потрібно виписувати на дату першої події, яка приведе до фактичної зміни суми компенсації за товар. Це – повернення передоплати.

У нашій ситуації передоплата поверталася двома частинами, а значить, потрібно виписувати два РК.

Порядок складання РК. Перший РК потрібно оформити 15.01.20 р., коли повертається перша частина передоплати. Оскільки передоплата повертається не за весь товар, а тільки за його частину, постачальник на цю дату не має права повністю обнулити свої податкові зобов’язання за товаром 2, нараховані за ПН від 17.12.19 р. Податкові зобов’язання можуть бути зменшені тільки на ту частину передоплати, яка буде повернута.

У зв’язку із цим і код причини «103», що повністю обнулює товарну позицію, застосувати в цьому випадку не можна. Вихід такий – оформити РК із кодом причини «102 – зміна кількості», тобто зменшити кількість товару 2 до рівня, що відповідає залишку передоплати. При цьому в РК будуть заповнені два рядки:

• перший повністю змінусує всю первісну кількість товару 2 із ПН від 17.12.19 р.;
• другий додасть до ПН новий рядок 3, у якому буде зазначена кількість товару 2, що відповідає сумі передоплати, яка залишилася в постачальника. У нашому випадку це 3,4 шт. [(1 250 000 грн – 400 000 грн) : 250 000 грн].

Покажемо, як заповнити розділ Б РК у цьому випадку (див. фрагмент 1).

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–400 000,00»; у рядку II – «–80 000,00»; у рядку I – «–80 000,00».

Другий РК потрібно виписати 05.02.20 р., коли буде повернутий залишок передоплати за товар 2. У цьому випадку відбувається повне й остаточне повернення передоплати, тому РК треба оформити з кодом причини «103». У ньому буде заповнений один рядок, який змінусує решту 3,4 шт. товару 2, передоплата за які буде повернута 05.02.20 р. Зауважимо, що в графі 1.2 даного рядка слід указати «3», оскільки коригувати ми будемо рядок 3, доданий до ПН після проведення першого коригування за товаром 2.

Ситуація 2. Повне повернення оплаченого товару

За договором постачання, укладеним між платниками ПДВ, відбулися такі операції:

• 17.12.19 р. постачальник отримав передоплату від покупця за товари українського виробництв: 10 шт. товару 1 (код УКТЗЕД – 1111) за ціною 120 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн) і 5 шт. товару 2 (код УКТЗЕД – 2222) за ціною 360 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 60 000 грн). На дату отримання передоплати (першу подію) була виписана ПН, у якій товар 1 зазначено в рядку 1, товар 2 – у рядку 2;
• 08.01.20 р. товари 1 і 2 були поставлені покупцеві;
• 09.01.20 р. сторони підписали додугоду про повне повернення товару 1, оскільки його якість покупця не влаштувала;
• 16.01.20 р. покупець повернув товар 1 постачальникові;
• 05.02.20 р. постачальник повернув покупцеві передоплату за товар 1.

Аналіз ситуації

Дата складання РК. Підписання сторонами додугоди про розірвання договору не є подією для виписування РК, зазначеною в п. 192.1 ПК. На перший погляд здається, що РК можна оформити на дату першої події, яка відбулася після підписання додугоди, – повернення товару 1 (адже згідно з п. 21 Порядку № 1307 РК виписуються в тому ж порядку, що й ПН). Однак, на думку ДПС, повернення оплаченого товару не повинне супроводжуватися складанням РК, оскільки фактичного зменшення суми компенсації не відбулося, тому що гроші все ще знаходяться в постачальника (див. ЗІР, категорія 101.04). Тому в нашій ситуації РК потрібно виписати 05.02.20 р., коли відбудеться подія, що приводить до фактичної зміни суми компенсації за товар, тобто повернення коштів.

Порядок складання РК. У цьому випадку йдеться про повне повернення товару 1, тому РК до ПН оформляється з умовним кодом причини коригування «103». РК буде містити один рядок, який повністю змінусує рядок 1 ПН, у якому був зазначений товар 1. У цьому рядку з мінусом будуть зазначені показники граф 7, 13 і 14.